業(yè)務(wù)招待費(fèi)匯算清繳怎么調(diào)整(附企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表)

距離匯算清繳結(jié)束已經(jīng)沒有多少日子了，大家最近對(duì)于匯算清繳的問題也比較多，今天就聊一聊業(yè)務(wù)招待費(fèi)匯算清繳怎么調(diào)整。

在企稅匯算申報(bào)中，你可能工資都合理不用調(diào)整，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等沒有超過規(guī)定比例也不用調(diào)整，資產(chǎn)折舊年限符合規(guī)定、沒有加速折舊也無需調(diào)整，但是有一項(xiàng)卻是必須要調(diào)整：業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

而且，幾乎任何一個(gè)企業(yè)，或多或少的都會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這個(gè)費(fèi)用一旦發(fā)生又屬于必須要調(diào)整的。

一、我們先來了解一下業(yè)務(wù)招待費(fèi)：

1、根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是雙限額，而且孰低原則：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以按發(fā)生額的60%扣除，但不能超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的千分之五。

2、銷售(營(yíng)業(yè))收入，具體包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及視同銷售收入，但是不含營(yíng)業(yè)外收入(但有特例)。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括日常性的招待費(fèi)用，諸如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等，也包括贈(zèng)送客戶的禮品費(fèi)用、合規(guī)的娛樂費(fèi)用、招待客戶的旅游費(fèi)用等。

4、在合理、真實(shí)的前提下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之間有一定的籌劃空間，如果合理統(tǒng)籌二者，會(huì)有一定的節(jié)稅效果(這個(gè)不是本文重點(diǎn)，不做重點(diǎn)闡述)。

二、然后我們用幾個(gè)案例來講一下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整問題：

1、2021年，學(xué)稅公司年銷售收入1000萬，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出費(fèi)用10萬(都與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān))，賬載金額是10萬。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定(業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%及銷售收入5‰)，我們可以計(jì)算出學(xué)稅公司2021年的兩個(gè)扣除限額分別是：10萬×60%=6萬，1000萬×5‰=5萬。

按照孰低原則，學(xué)稅公司在2021年度能扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額就是5萬元(即報(bào)表上的稅收金額)，所以就需要做納稅調(diào)整：10-5=5萬，具體如下表：

2、如果2021年學(xué)稅公司年銷售收入1000萬，但業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出費(fèi)用只有4萬(都與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，有合法合規(guī)的憑證)，賬載金額是4萬。如何調(diào)整呢?

同樣，我們算出2021年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的兩個(gè)限額：4萬×60%=2.4萬，1000萬×5‰=5萬。按孰低原則，稅收金額為2.4萬，因此納稅調(diào)整：4-2.4=1.6萬。具體如下：

3、前面講到的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都是與經(jīng)營(yíng)有關(guān)，且有扣除憑證。但是如果發(fā)生未取得合規(guī)憑證呢?

比如，2021年學(xué)稅公司銷售收入1000萬，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出費(fèi)用是10萬(但其中2萬元沒有合規(guī)合法憑證)。賬載金額是：10萬。

我們先據(jù)此算出學(xué)稅公司2021年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額：10*60%=6萬，1000*5‰=5萬。

另外，由于有2萬的無法稅前扣除費(fèi)用，我們還需要算出扣除2萬后的扣除限額：(10-2)*60%=4.8萬，1000萬*5‰=5萬。

我們分析得出：2021年度學(xué)稅公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以扣除的金額是4.8萬。報(bào)表中，我們?cè)跇I(yè)務(wù)招待費(fèi)欄次正常調(diào)整：

差額的那部分(5萬-4.8萬=0.2萬)，我們放到“其他”欄次進(jìn)行調(diào)整：

注意：這個(gè)只是眾多調(diào)整思路的一種，僅供大家參考，好處是能讓賬載金額和會(huì)計(jì)核算金額一致。

三、如果把本屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付，錯(cuò)誤地計(jì)入了其他項(xiàng)目(會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等)，怎么辦?

因?yàn)榭鄢揞~不同(會(huì)議費(fèi)可以全部、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以15%)，所以這一塊稅務(wù)局向來重點(diǎn)關(guān)注，如果操作不當(dāng)容易導(dǎo)致少繳企稅的風(fēng)險(xiǎn)。

如果在匯算中遇到了這樣的問題，我們需要先調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額，然后重新算出業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

最后，我們還是建議大家在日常中就做好相應(yīng)的賬務(wù)處理，核算準(zhǔn)確，避免匯算清繳的時(shí)候費(fèi)勁。

附：企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表，一共18項(xiàng)：

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