固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄(計(jì)提減值準(zhǔn)備財(cái)稅處理會計(jì)分錄)

幾乎每家企業(yè)都擁有固定資產(chǎn)這個(gè)類別的資產(chǎn)。由于各種因素，某些固定資產(chǎn)在持有期間會產(chǎn)生減值。對于這種情況，不同會計(jì)制度之間，以及會計(jì)與稅法之間，都可能存在不同的規(guī)定。

一、 會計(jì)上是否考慮計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

若選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，對于固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

而選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的，資產(chǎn)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

二、 固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄

執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

三、計(jì)提減值準(zhǔn)備財(cái)稅處理

以下以執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》舉例介紹具體的處理。

2017年12月購進(jìn)一臺辦公使用的設(shè)備(當(dāng)月即投入使用)，原值為100萬元。

會計(jì)和稅收上均采取直線法按照10年折舊(不考慮凈殘值)。

2018-2020年期間，會計(jì)上對該設(shè)備累計(jì)計(jì)提折舊30萬元(=100萬元/10年*3年)，故2020年年末，進(jìn)行減值測試前，該設(shè)備賬面價(jià)值為70萬元(100萬元-30萬元)。

假設(shè)2020年年末公司對該項(xiàng)設(shè)備的減值測試表明，其可收回金額為60萬元。

1.會計(jì)上

2020年年末，設(shè)備賬面價(jià)值(70萬元)高于可收回金額(60萬元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元(70萬元-60萬元)。

會計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 10萬元

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10萬元

注意，此計(jì)提的10萬元減值準(zhǔn)備不得在以后會計(jì)期間轉(zhuǎn)回，只有在將來處置該項(xiàng)設(shè)備時(shí)，再予以轉(zhuǎn)出。

同時(shí)，計(jì)提減值后，該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值為60萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)是70萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬元。

如果預(yù)計(jì)以后期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元(假設(shè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率：10萬元*25%)。

會計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5萬元

貸：所得稅費(fèi)用 2.5萬元

2.稅務(wù)上

會計(jì)上計(jì)提的10萬元減值準(zhǔn)備不得在當(dāng)年稅前扣除，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增10萬元。

即進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，填報(bào)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》：在該表第33行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”對應(yīng)的“賬載金額”列填入當(dāng)年計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，由于稅收金額為0，故第3列顯示納稅調(diào)增金額10萬元。

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