其他收入的會(huì)計(jì)處理,下面以逾期未退包裝物押金收入的賬務(wù)處理為例:
所謂‘逾期未返還’,是指在買(mǎi)賣(mài)雙方合同或書(shū)面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi),不返還的押金。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,
“期限內(nèi)”一年之內(nèi),經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)核準(zhǔn),包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng),但最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。
(一)企業(yè)銷(xiāo)售貨物向?qū)Ψ绞杖“b物押金
收取包裝物押金應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目,退回押金時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。
(二)逾期未歸還包裝物押金的處理及分錄
但對(duì)逾期未退回包裝物押金的處理,既涉及包裝物出租、出借等不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),又涉及會(huì)計(jì)制度和稅法兩者的不同要求。因此,這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算就顯得比較復(fù)雜,成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一個(gè)難點(diǎn)。
1、在不同情況下沒(méi)收逾期未退回包裝物的押金所使用的會(huì)計(jì)科目不同,沒(méi)收逾期未退回包裝物的押金,按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算相關(guān)稅費(fèi),計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入或沖減企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用或計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
應(yīng)用舉例:甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè),收取該商品的包裝物押金11300元。這批商品適用的增值稅稅率為13%,不考慮不消費(fèi)稅和不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等因素,則會(huì)計(jì)處理為:
收到押金:借:銀行存款11300元
貸:其他應(yīng)付款--存入保證金11300元。
包裝物逾期未退回:則沒(méi)收的包裝物押金應(yīng)分別下列三種情況進(jìn)行賬務(wù)處理:
(1)沒(méi)收出租包裝物的押金。出租包裝物是企業(yè)附帶經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)以收抵支業(yè)務(wù),其收入包括租金收入和沒(méi)收押金的凈收入。沒(méi)收出租包裝物的押金扣除應(yīng)交增值稅后的余額作為其他業(yè)務(wù)收入,會(huì)計(jì)處理為:
借:其他應(yīng)付款--存入保證金11300元
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1300元
其他業(yè)務(wù)收入10000元。
2)沒(méi)收出借包裝物的押金。出借包裝物沒(méi)有收入,是企業(yè)的一種促銷(xiāo)手段,所發(fā)生的費(fèi)用作為企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用處理。沒(méi)收出借包裝物的押金扣除應(yīng)交增值稅后的余額作沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理,會(huì)計(jì)處理為:
借:其他應(yīng)付款--存入保證金11300元
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1300元
銷(xiāo)售費(fèi)用10000元。
(3)沒(méi)收隨商品出售的包裝物加收的押金。此種情況只適用于經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行加收包裝物押金辦法的特定包裝物,如水泥袋等。隨同商品出售后需要回收的包裝物,因其價(jià)值已包括在商品價(jià)款中,購(gòu)貨方已經(jīng)支付了,所以沒(méi)收的加收押金實(shí)質(zhì)上是一種額外收入。因此,沒(méi)收隨商品出售的包裝物加收的押金扣除應(yīng)交增值稅后的余額作為營(yíng)業(yè)外收入,會(huì)計(jì)處理為:
借:其他應(yīng)付款--存入保證金11700元
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700元,營(yíng)業(yè)外收入10000元。
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