計提加計抵減額的計算公式(計提增值稅進項稅額加計抵減額的規(guī)定)

增值稅進項稅額加計抵減是對生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人企業(yè)的一項稅收優(yōu)惠政策，是允許生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)企業(yè)，按照當(dāng)期可抵扣進項稅額，加計抵減增值稅應(yīng)納稅額。那么，生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)企業(yè)一般納稅人的加計抵扣比例，以及政策執(zhí)行時間又是如何規(guī)定的。

生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)企業(yè)的界定和進項稅加計抵減比例。按照稅法規(guī)定，生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)企業(yè)是指郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等四項服務(wù)業(yè)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的企業(yè)，可以適用進項稅加計抵減增值稅應(yīng)納稅額。

增值稅進項稅加計抵減的抵扣比例，即生產(chǎn)服務(wù)業(yè)的加計抵扣比例為10%，生活服務(wù)業(yè)的加計抵扣比例為15%。該項政策的執(zhí)行時間為，2019年4月1日至2021年12月31日。

四項服務(wù)業(yè)取得銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額，其中申報銷售額包括一般計稅法銷售額、簡易計稅法銷售額、免稅銷售額，稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口退稅額，即征即退項目銷售額。

需要強調(diào)的是，稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計入查補或評估調(diào)整當(dāng)期銷售額，確定適用的加計抵減政策;適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策;實行匯總繳納增值稅的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，以總機構(gòu)本級及其分支機構(gòu)的合計銷售額，確定總機構(gòu)及其分支機構(gòu)適用加計抵減政策。

計提增值稅進項稅額加計抵減額的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)可以按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%或15%計提當(dāng)期加計抵減額;企業(yè)可計提但沒有計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策的當(dāng)期一并計提，比如，企業(yè)為4月1日以后成立的的一般納稅人，成立后的前3個月暫不適用進項稅加計抵減政策，3個月后，也就是自企業(yè)設(shè)立之日起3個月的銷售額超過50%的，可以補提加計抵減額。

按照稅法規(guī)定，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，也不得計提加計抵減額;已經(jīng)計提加計抵減額的進項稅額，企業(yè)需要做進項稅轉(zhuǎn)出，并在進項稅額轉(zhuǎn)出的當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

計提加計抵減額的計算公式：

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額*10%或15%

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額。

比如，某財務(wù)咨詢公司為一般納稅人，符合增值稅進項稅加計抵扣的政策。該企業(yè)9月份增值稅銷項稅為50萬元，進項稅為20萬元，進項稅全部符合加計抵減的政策。

9月份增值稅進項稅加計抵減額=20萬元*10%=2萬元

9月份應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)納稅額=30萬元-20萬元-2萬元=28萬元。

另外，企業(yè)首次適用增值稅加計抵減政策時，需要向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)提交《適用加計抵減政策的聲明》。現(xiàn)實中，企業(yè)如果即符合10%的加計抵減政策，也符合15%的加計抵減政策，那么，企業(yè)可以選擇適用15%的加計抵減政策，但不得疊加使用該項政策。

總之，增值稅進項稅加計抵減，是允許生產(chǎn)和生活服務(wù)業(yè)一般納稅人企業(yè)，四項服務(wù)銷售額大于全部銷售額的50%時，其取得的增值稅進項稅可以分別按照10%或15%的比例加計抵減增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)首次適用政策時，需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提交《適用加計抵減政策的聲明》。

推薦閱讀：