審計(jì)工作的重要性和意義(審計(jì)重要性水平的確定)

在審計(jì)科目中，重要性這個(gè)概念至關(guān)重要，無(wú)論是在考試階段、包括專業(yè)單科考試階段和綜合考試階段，還是在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，都需要你靈活掌握，尤其在實(shí)務(wù)工作中，更需要你的職業(yè)判斷，下面僅就我個(gè)人理解分幾個(gè)角度來(lái)談?wù)勚匾浴?/p>

重要性概念

在審計(jì)項(xiàng)目初期盡職調(diào)查后，項(xiàng)目組決定接受審計(jì)委托后，在制定總體審計(jì)計(jì)劃確定審計(jì)方向的時(shí)候，往往需要制定一個(gè)重要性水平，那這個(gè)重要性是什么呢?并沒(méi)有一個(gè)正向的定義來(lái)說(shuō)明，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，即為標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)桿，而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)衡量被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的，以下分幾點(diǎn)對(duì)重要性的概念來(lái)反向說(shuō)明：

1、 如果預(yù)期的錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，那么錯(cuò)報(bào)通常是重大的。

2、 對(duì)重要性的判斷受金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。舉例來(lái)說(shuō)：

1)如果預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或者匯總起來(lái)超過(guò)重要性水平，那么在金額方面，該錯(cuò)報(bào)即為重大錯(cuò)報(bào)，需要進(jìn)行調(diào)整。

2)盈虧臨界點(diǎn)問(wèn)題：如果重要性水平50萬(wàn)，未審報(bào)表利潤(rùn)20萬(wàn)，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)低估費(fèi)用30萬(wàn)，這低估的費(fèi)用在金額上小于重要性水平的50萬(wàn)，但因?yàn)檫@低估的30萬(wàn)費(fèi)用使得被審計(jì)單位由虧轉(zhuǎn)盈，但在性質(zhì)上判斷仍然為重大錯(cuò)報(bào)。

3)舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，即使金額可能很小，但性質(zhì)較為嚴(yán)重，如財(cái)務(wù)人員坐支現(xiàn)金。

4)因?yàn)槭褂密浖?dǎo)致的系統(tǒng)錯(cuò)報(bào)，即使發(fā)現(xiàn)是較小金額的錯(cuò)報(bào)，但系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)可能存在重大缺陷，性質(zhì)嚴(yán)重。

3、在確定重要性水平時(shí)，不需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。例如，交易性金融資產(chǎn)這個(gè)報(bào)表科目，因?yàn)楣蕛r(jià)值的變動(dòng)需要調(diào)整投資收益，這是其本身的固有不確定性，在確定重要性水平時(shí)，不應(yīng)該將其考慮在內(nèi)。

財(cái)務(wù)報(bào)表的整體重要性水平

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平=基準(zhǔn)*百分比，基準(zhǔn)的選擇是考試中必須掌握的內(nèi)容，百分比在實(shí)務(wù)中一般為經(jīng)驗(yàn)百分比，考試中一般不涉及。舉例說(shuō)明基準(zhǔn)：

1) 企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營(yíng)，選擇總資產(chǎn)作為基準(zhǔn)。

2) 企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額，選擇營(yíng)業(yè)收入作為基準(zhǔn)。

3) 企業(yè)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)、盈利、虧損波動(dòng)交替，選擇過(guò)去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)平均稅前利潤(rùn)或虧損，也可以選擇替代性的標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)業(yè)收入。注意這里的為經(jīng)常性的業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)，不包括出售固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等取得的非經(jīng)常性的營(yíng)業(yè)外收入。

4) 國(guó)際企業(yè)集團(tuán)下設(shè)的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各子公司提供研發(fā)服務(wù)，選擇成本或營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額為基準(zhǔn)。

認(rèn)定層次的重要性水平

應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。在判斷特定類別交易、賬戶余額或披露時(shí)的標(biāo)桿，會(huì)根據(jù)不同科目風(fēng)險(xiǎn)的高低來(lái)調(diào)整認(rèn)定層次的重要性水平，但總體原則低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。

實(shí)際執(zhí)行的重要性水平

實(shí)際執(zhí)行的重要性水平一般確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的50%-75%，如何理解實(shí)際執(zhí)行的重要性呢?雖然已經(jīng)確定了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但實(shí)際工作時(shí)，為了謹(jǐn)慎起見(jiàn)，需要將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平降低一點(diǎn)，因?yàn)槲覀兊膶徲?jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，根據(jù)審計(jì)抽樣，我們審計(jì)的范圍不是百分百，所以需要確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，可以防止我們未審計(jì)范圍的錯(cuò)報(bào)和已審的錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或者匯總起來(lái)不超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。舉個(gè)高考的例子，如果你心儀的目標(biāo)學(xué)校是浙江大學(xué)，假如浙江大學(xué)每年高考的分?jǐn)?shù)線最低為650分，那么650分你可以投檔浙江大學(xué)，但擇優(yōu)錄取，為了保證自己順利考取既定目標(biāo)的大學(xué)，你要把自己的目標(biāo)拉高，比如給自己制定660分的目標(biāo)，這個(gè)660分就相當(dāng)于這里的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，為了降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值：實(shí)際執(zhí)行的重要性水平一般為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的50%-75%，那么這個(gè)經(jīng)驗(yàn)值是選擇接近50%還是75%呢?接近50%意味著更加嚴(yán)格，接近75%意味著稍微寬松，我認(rèn)為判斷這個(gè)經(jīng)驗(yàn)值的標(biāo)準(zhǔn)即為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的高低，這部分內(nèi)容不需要死記硬背，如果你理解了實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的概念，自然可以判斷經(jīng)驗(yàn)值的高低。舉例來(lái)說(shuō)：

1)首次接受委托，對(duì)被審計(jì)單位不了解，風(fēng)險(xiǎn)較高，從嚴(yán)，選擇接近50%;

2)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多，風(fēng)險(xiǎn)較高，從嚴(yán)，選擇接近50%;反之，連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，風(fēng)險(xiǎn)較低，從寬，選擇接近75%;

3)存在值得關(guān)注的內(nèi)部缺陷，風(fēng)險(xiǎn)較高，從嚴(yán)，選擇接近50%;以前的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效，風(fēng)險(xiǎn)較低，從寬，選擇接近75%;

集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性

1、在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

2、基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組為組成部分確定組成部分重要性。這里需要注意的是，不是組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為組成部分確定組成部分的重要性，因?yàn)槲覀兪且约瘓F(tuán)審計(jì)為目的，集團(tuán)項(xiàng)目組站在更好的層面進(jìn)行統(tǒng)籌，所以由集團(tuán)項(xiàng)目組為組成部分確定組成部分重要性。

3、集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。這是為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性將至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

4、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或集團(tuán)項(xiàng)目組需要確定組成部分層面實(shí)際執(zhí)行的重要性。

以上就是審計(jì)中重要性這個(gè)概念幾個(gè)維度的描述，你對(duì)這個(gè)概念有所理解了么?

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