溢價(jià)收購(gòu)股權(quán)會(huì)計(jì)處理(股權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司涉及哪些稅費(fèi))

股權(quán)溢價(jià)(The Equity Premium)是指每股收益率大于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)收益率的現(xiàn)象。盡管目前地產(chǎn)行業(yè)已進(jìn)入白銀時(shí)代，但土地價(jià)款與房?jī)r(jià)的上行是不可阻擋的趨勢(shì)。轉(zhuǎn)讓方雖不能自行開(kāi)發(fā)，但其在轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股權(quán)時(shí)，其“轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)”或稱“收購(gòu)對(duì)價(jià)”肯定高過(guò)其實(shí)繳資本或原股權(quán)取得成本。

如果直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，轉(zhuǎn)讓方需就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納高達(dá)25%的企業(yè)所得稅(自然人股東為20%)。

應(yīng)繳納的稅費(fèi)如下：

(1)轉(zhuǎn)讓方是個(gè)人

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

舉個(gè)例子:

假如公司實(shí)收資本3000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)-100萬(wàn)元，甲轉(zhuǎn)讓給乙的500萬(wàn)元股份享受公司6%的股份，這是否要交個(gè)人所得稅?怎么計(jì)算?

答：甲的股權(quán)是500萬(wàn)元，如果轉(zhuǎn)給乙按400萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓的，屬于折價(jià)轉(zhuǎn)讓;如果按600萬(wàn)元轉(zhuǎn)給乙，屬于溢價(jià)轉(zhuǎn)讓，超出500萬(wàn)元以上的部分，即100萬(wàn)元，甲要按20%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅(100*20%=20萬(wàn))

(2)轉(zhuǎn)讓方是公司

如果轉(zhuǎn)讓方是公司，則需要涉及的稅費(fèi)較多。具體如下:

內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅種

公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給某公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，將涉及到企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅、印花稅(萬(wàn)分之五的稅率計(jì)征印花稅)等相關(guān)問(wèn)題：

會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定：

4001實(shí)收資本

一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。

股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001股本”科目。

企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。

二、實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理。

(一)企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。

因此，被投資方的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款等

貸：實(shí)收資本——法人單位

資本公積——資本溢價(jià)

被投資方的實(shí)收資本和資本公積增加。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。因此，被投資方資金賬簿應(yīng)就增加部分貼花。被投資方因變更工商登記，重新取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，該執(zhí)照屬于權(quán)利上、許可證照應(yīng)按5元/件貼花。

2、被投資方增加股東增資，原股東不涉及到股權(quán)收益。

3、原股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，被投資方涉及股東變更。賬務(wù)處理為：

借：實(shí)收資本——原股東

貸：實(shí)收資本——新股東。

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