稅制要素有哪些(稅收分類匯總講解)

稅制要素和稅收分類

稅制要素包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅和免稅、違章處理、納稅地點等。其中：納稅人、課稅對象和稅率是稅制的基本要素。

一、稅制要素的基本要素(包括納稅人、課稅對象和稅率)

1、納稅人

(1)納稅人：即納稅主體，直接負有納稅義務的單位和個人，納稅人可能是自然人，也可能是法人。

(2)負稅人：最終負擔稅款的單位和個人，納稅人和負稅人可能一致，也可能不一致。

(3)扣繳義務人：負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人?？劾U義務人既可以是企業(yè)，也可以是機關、社會團體、民辦非企業(yè)、部隊、學校等，或者是個體工商戶、個人合伙者和其他自然人。扣繳義務人既非純粹意義上的納稅人，又非實際負擔稅款的負稅人，它的義務是法定義務。

2、課稅對象

(1)課稅對象：征稅客體，征稅的目的物。課稅對象是不同稅種間相互區(qū)別的主要指標。

(2)稅源：稅收的經(jīng)濟來源。

(3)稅目：課稅對象的具體項目，是對課稅對象的具體劃分，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

(4)計稅依據(jù)：計算應納稅額的依據(jù)，兩種主要的計稅依據(jù)分別是計稅金額(從價稅)和計稅數(shù)量(從量稅)，計稅金額可以是收入額、利潤額、財產(chǎn)額、資金額。

3、稅率

稅率是指稅法規(guī)定的應征稅額與課稅對象之間的比例，是計算應征稅額的標準，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。應征稅額=課稅對象×稅率，稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度。

(1)比例稅率：不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅，主要特點是稅率不隨課稅對象數(shù)量的變動而變動。比例稅率包括單一比例稅率和差別比例稅率，差別比例稅率又可分為產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度差別比例稅率四種。

(2)定額稅率(固定稅率)：按課稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，以絕對金額表示的稅率，一般適用于從量計征的稅種，定額稅率可分為單一定額稅率、差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率四種。

(3)累進(退)稅率：

①全額累進稅率：對課稅對象的全部數(shù)額都按與之相應的稅率計算稅額。

②超額累進稅率：分若干等級，每個等級分別按該等級的稅率計征，一定的課稅對象同時使用幾個稅率，納稅人的應納稅款總額由各個等級計算出的稅額加總而成。

③累退稅率：累退稅率與累進稅率相反。

二、稅制要素的其他要素

1、納稅環(huán)節(jié)

國民收入與支出環(huán)流的過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

2、納稅期限

納稅人發(fā)生納稅義務繳納稅款的期限。

3、減稅和免稅

減稅是指對應納稅額少征一部分稅款;

免稅是指對應納稅額全部免征。

除稅法列舉的免稅項目外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質，稅法規(guī)定有具體的減免條件和期限，到期將恢復征稅。

4、違章處理

稅務機關稅收強制性特征的體現(xiàn)。

5、納稅地點

納稅人應當繳納稅款的地點，一般來說，納稅地點和納稅義務發(fā)生地是一致的，但在某些特殊情況下，納稅地點和納稅義務發(fā)生地卻并不一致，如與總公司不在同一地點的分公司的利潤在總公司匯總納稅。

三、稅收分類

1、按課稅對象的不同，主要分為所得稅、流轉稅、財產(chǎn)稅，我國除了所得稅、流轉稅、財產(chǎn)稅外，還分出了資源稅和行為稅。

(1)流轉稅：以商品交換和提供勞務的流轉額為課稅對象，是我國稅收收入的主體稅種，主要流轉稅稅種有增值稅、消費稅等。

(2)所得稅：以納稅人的所得額為課稅對象，所得稅有個人所得稅和企業(yè)所得稅。

(3)財產(chǎn)稅：以各種財產(chǎn)(包括動產(chǎn)和不動產(chǎn))為課稅對象，財產(chǎn)稅有房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。

(4)資源稅：對開發(fā)和利用自然資源而取得級差收入的單位和個人征收的稅。資源稅包括資源稅和土地使用稅等。

(5)行為稅：對某些特定經(jīng)濟行為征稅，有印花稅、城市維護建設稅等。

2、按計量課稅對象的標準不同，劃分為從價稅和從量稅。

(1)從價稅：以課稅對象的價格為計稅依據(jù)，如增值稅、所得稅。

(2)從量稅：以課稅對象的數(shù)量、重量、容量和體積為計稅依據(jù)，如消費稅中的啤酒、汽油、柴油等。

3、按稅收與價格的關系，劃分為價內稅和價外稅。

(1)價內稅：稅款構成商品或勞務價格組成部分，如消費稅。

(2)價外稅：稅款作為商品或勞務價格以外的附加。

增值稅在零售以前各環(huán)節(jié)屬于價外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價內稅。

4、按稅負能否轉嫁，劃分為直接稅和間接稅。

(1)直接稅：不發(fā)生稅負轉嫁，如所得稅、財產(chǎn)稅。

(2)間接稅：能將稅負轉嫁，如各種流轉稅。

5、按稅收管理權限和使用權限，劃分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。

(1)中央稅：消費稅、關稅。

(2)地方稅：契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

(3)中央和地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。

流轉稅

一、流轉稅的主要特點

流轉稅亦稱商品稅，是指所有以商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象。

流轉稅類是我國主體稅種，其收入占稅收收入總額的60%左右。

我國現(xiàn)行稅制中對商品和非商品征收的流轉稅包括增值稅、消費稅等。

流轉稅的特點：

1、課征普遍，對商品和非商品流轉額課稅是最具普遍性的稅收。

2、以商品和勞務的流轉額或交易額為計稅依據(jù)。

流轉稅是一種不考慮納稅人經(jīng)營能力和經(jīng)營狀況，而只考慮經(jīng)營行為的稅收，是對同一種經(jīng)濟活動或經(jīng)濟行為按照相同標準征的稅收。

3、少數(shù)稅種或稅目實行定額稅率外，流轉稅普遍實行比例稅率，計算簡單，便于征收管理。

二、增值稅

1、增值稅的含義、特點及優(yōu)點

(1)含義：取得的增值額為課征對象。

(2)特點：

①不重復征收，具有中性稅收的特征。

②逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者。

③稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

(3)優(yōu)點：

①能夠平衡稅負，促進公平競爭。

②既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足;

③在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。

④在稅收征管上可以互相制約，交叉審計。

目前，增值稅已成為我國最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

2、增值稅的類型

(1)生產(chǎn)性增值稅：

內容：不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款，課稅對象相當于國民生產(chǎn)總值。

特點：生產(chǎn)型增值稅具有一定程度的重復征稅特征。

(2)收入型增值稅：

內容：允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅款，課稅對象相當于國民收入。

特點：收入型增值稅不含有重復稅，是完全的增值稅。

(3)消費型增值稅：

內容：允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含的稅款，全部生產(chǎn)資料都不課稅，課稅對象只限于消費資料。

特點：消費型增值稅是一種體現(xiàn)鼓勵投資政策的增值稅。

我國從2009年1月1日起，在全國全面實施消費型增值稅。

3、增值稅的征稅范圍和納稅人

(1)現(xiàn)行增值稅征稅范圍

增值稅實行憑專票抵扣稅款的制度。

(2)增值稅納稅人

①凡在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

②為嚴格增值稅征收管理，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

A、年應稅銷售額未超過標準的以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

B、個體工商戶以外的其他個人、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位，選贊找小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)不辦理一般納稅人資格認定。

4、增值稅的稅率與征收率

(1)增值稅的征收率

增值稅的征收率適用于小規(guī)模納稅人和特定一般納稅人，均按3%的征收率計征，但銷售自行開發(fā)、取得、自建的不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務按5%計征。

(2)增值稅的稅率

增值稅的稅率適用了一般納稅人，目前有基本稅率13%、9%、6%和0共四檔稅率。

①13%：銷售或進口貨物。

②9%：基礎電信、不動產(chǎn)租賃服務、轉讓土地使用權。

③6%：提供增值稅電信服務、金融服務、生活服務以及現(xiàn)代服務、銷售無形資產(chǎn)。

④0：出口貨物，符合規(guī)定的行為。

5、增值稅的計稅方法

(1)一般納稅人：采取扣稅法，應納稅額為銷項稅額扣除進項稅額后的余額，銷項稅額=銷售額×適用稅率。

(2)小規(guī)模納稅人：不實行扣稅法，應納稅額=銷售額×征收率。

(3)進口貨物：應納稅額=組成計稅價格×稅率。

三、消費稅

對特定消費品和消費行為征收的稅。其目的是調整產(chǎn)品結構，引導消費行為，保證財政收入，平均稅率一般較高，我國消費稅是對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅。

1、征稅范圍：消費稅采取列舉征收辦法，即只對列入征稅目錄的消費品征稅，未列入的不征稅。

2、納稅人：國內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

3、稅目：我國征收消費稅的消費品有：煙、酒、摩托車、小汽車、游艇、成品油、高檔化妝品、高檔手表、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實木地板、電池和涂料共15類消費品。

4、稅率：大多數(shù)應稅消費品采用1%到56%的比例稅率;啤酒、黃酒和成品油適用于定額稅率;白酒、卷煙等應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。

5、計稅方法：對卷煙和白酒實行復合計稅方法。

所得稅

一、所得稅的主要特點

所得稅的特點：

1、稅負相對比較公平

所得課稅稅額的多少直接取決于有無所得和所得多少。所得稅類一般規(guī)定有起征點，免征額和扣除項目，可以減輕或消除低收入者的負擔。

2、所得稅類以納稅人的應稅所得額為計稅依據(jù)，屬于單環(huán)節(jié)征收，不存在重復征稅問題。

3、稅源可靠，收入具有彈性。所得稅能夠自動適應經(jīng)濟發(fā)展周期變化，發(fā)揮“內在穩(wěn)定器”的作用。

二、企業(yè)所得稅

生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的稅。

1、納稅人：為避免重復征稅，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

2、稅率：企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)應當就其來源于我國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

3、應納稅所得額的計算：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

4、應納稅額的計算：企業(yè)應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法關于稅收優(yōu)惠規(guī)定減免和抵免稅額后的余額為應納稅額。

5、征收管理：居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。企業(yè)所得稅按納稅年度計算。

三、個人所得稅

我國現(xiàn)行個人所得稅采取綜合與分類相結合的征收制度。

1、納稅人

(1)納稅人及其分類

個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人。

①居民個人：在我國境內有住所，無住所而一個納稅年度內在我國境內居住累計滿183天的個人。居民個人從我國境內和境外取得的所得。

②非居民個人：在我國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在我國境內居住累計不滿183天的個人。非居民個人從我國境內取得的所得。

(2)納稅人識別號

身份證為納稅人識別號。

(3)納稅年度

自公歷1月1日至12月31日。

2、課稅對象

課稅對象

具體內容

①工資、薪金所得

居民個人取得第①至第④項所得(稱為綜合所得)。按納稅年度合并計算個人所得稅。非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。

②勞務報酬所得

③稿酬所得

④特許權使用費所得

⑤經(jīng)營所得

納稅人取得第⑤至第⑨項所得，依照規(guī)定分別計算。

⑥利息、股息、紅利所得

⑦財產(chǎn)租賃所得

⑧財產(chǎn)轉讓所得

⑨偶然所得

3、稅率

項目

適用稅率

①綜合所得

適用3%——45%，超額累進稅率

②經(jīng)營所得

適用5%——35%，超額累進稅率

③利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得、偶然所得。

適用比例稅率為20%

4、應納稅額的計算

個人所得稅應納稅額計算公式為：個人所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率。

計算方法如下：

(1)綜合所得：

①居民個人：以每一個納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。其中，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以及收入減除20%的費用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計算。

計算公式：應納稅所得=年度收入額(包括工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得)-6萬元-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除。

勞務報酬、特許權使用費所得收入額：收入額=收入×(1—20%)。

稿酬所得收入額：收入額=收入×(1—20%)×70%。

②非居民個人：非居民個人的工作、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額。

非居民個人的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。

(2)其他所得

①經(jīng)營所得：以每一年的收入總額減輕成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

②財產(chǎn)租賃所得：收入不超過4000元的，減除費用800元。4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

③財產(chǎn)轉讓所得：以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

④利息、股息、紅利所得和偶然所得：以每次收入額為應納稅所得額。

(3)扣除

①捐贈：捐贈額未超出納稅人申報的應納稅所得額30%部分，可以以其應納稅所得額扣除;國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行金額稅前扣除的，從其規(guī)定。

②專項扣除：居民個人繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。

③專項附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

5、稅收優(yōu)惠

(1)免稅項目

①相關部門頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

②國債和發(fā)行的金融債券利息。

③按統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

④福利費、撫恤金、救濟金。

⑤保險賠款。

⑥軍人的轉業(yè)費、復員費、退役金。

⑦安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或退休費、離休費、離休生活補助費。

⑧依法規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

⑨我國參加的國際公約，簽訂的協(xié)議中規(guī)定的免稅所得。

⑩國務院規(guī)定的其他免稅所得。

(2)減稅項目

①殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

②因自然災害遭受重大損失的。

國務院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。

6、征收管理

(1)納稅人應當依法辦理納稅申報：

①取得綜合所得需要辦理匯算清繳。

②取得應稅所得沒有扣繳義務人。

③取得境外所得。

④取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款。

⑤移居境外注銷我國國籍。

⑥非居民個人在我國境內從兩處以上取得工資、薪金所得。

⑦國務院規(guī)定的其他情形。

扣繳義務人應當按照規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。

(2)居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅，需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內辦理匯算清繳。非居民個人不辦理匯算清繳。

(3)納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅。由納稅人在月度或季度終了后15日內向稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款;在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得，按月或按次計算個人所得稅。

(4)納稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的，應當在取得所得的次月15日內稅務機關報送納稅申報表，并繳納稅款?？劾U義務人未扣繳稅款的，納稅人應在取得所得的次年6月30日前繳納稅款。

財產(chǎn)稅

一、財產(chǎn)稅的含義及其優(yōu)缺點

1、財產(chǎn)稅的含義和分類

(1)含義

在各國稅收體系中，財產(chǎn)稅一直是地方財政收入的主要來源。

(2)財產(chǎn)稅的分類

主要有房產(chǎn)稅和車船稅。

2、財產(chǎn)稅的優(yōu)點

(1)符合稅收的納稅能力原則。

(2)課稅對象是財產(chǎn)價值，稅源比較充分且相對穩(wěn)定，不易受經(jīng)濟變動因素影響。

(3)財產(chǎn)稅具有收入分配功能，征收財產(chǎn)稅在一定程度上有助于避免社會財富分配不均。

(4)財產(chǎn)稅屬于直接稅，不易轉嫁，征收財產(chǎn)稅增加了有產(chǎn)者的負擔。

3、財產(chǎn)稅的缺點

(1)稅收負擔存在一定的不公平性。

(2)收入彈性大。

(3)在一定程度上對資本的形成可能帶來障礙。

二、房產(chǎn)稅

以房屋為征收對象，按房屋的計稅價值或租金收入向產(chǎn)權所有人征收的一種稅。

1、納稅人的征稅對象

(1)房產(chǎn)稅的納稅人

擁有房屋產(chǎn)權的單位和個人，具體包括產(chǎn)權所有人、承典人、房屋代管人或使用人。

(2)房產(chǎn)稅的征稅對象

房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋。

2、征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)房屋，不包括農(nóng)村。在工礦區(qū)開征房產(chǎn)稅必須經(jīng)批準。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍。

3、稅率

我國采用比例稅率

(1)從價計征的，稅率為1.2%。

(2)從租計征的，稅率為12%。

4、計稅依據(jù)

以房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。

(1)從價計征的房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

從價計征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關參考同類房產(chǎn)核定。

(2)從租計征的房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

房產(chǎn)出租的，以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。

5、征收管理

(1)納稅義務發(fā)生時間

①納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之日起，繳納房產(chǎn)稅。

②納稅人因房產(chǎn)的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅的納稅義務的，其應納稅款的計算截止到房產(chǎn)的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。

(2)納稅地點

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。

(3)納稅期限

房產(chǎn)稅實現(xiàn)按年計算，分期繳納的征收方法。

三、車船稅

1、制定車船稅的重要意義

作為第一部由條例上升為法律的稅法和第一部地方稅收的法律具有標志性作用。

2、車船稅的主要內容

(1)納稅人：車船的所有人或管理者。

(2)計稅依據(jù)：乘用車按排放量、客車按載客人數(shù)、摩托車按輛，其它車輛按整備質量，機動船舶按凈噸位，游艇按艇身長度。

(3)稅額：車輛具體按規(guī)定的適用稅額。

目前我國對乘用車征繳三種稅，即車輛購置稅、燃油消費稅和車船稅。這三個稅種各有側重，功能不同，不存在重復征稅或重復設置問題。

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