存貨及固定資產(chǎn)暫估入賬處理(暫估入賬的會計分錄)

暫估是指本月存貨已經(jīng)入庫，但采購憑據(jù)尚未收到，不能確定存貨的入庫成本。月底時為了正確核算企業(yè)的庫存成本，需要將這部分存貨暫估入賬，形成暫估憑證。

暫估記賬憑證的原始憑證：入庫單、送貨單及采購合同。

當存貨入庫后，憑據(jù)還未收到。存貨需要按照合理的暫估價格入賬，等憑據(jù)開具后，根據(jù)金額重新入賬。如存貨入庫后與憑據(jù)到來之間，存貨部分或全部被領用或銷售，收到憑據(jù)后，需要根據(jù)金額進行追溯處理。處理流程如下：

【案例1】

甲公司為一般納稅人公司，7月份購進一批原材料100千克，價款10000元（不含稅）。公司預計可以取得憑據(jù)，適用稅率為13%。原材料現(xiàn)在已驗收入庫，但尚未收到憑據(jù)。

（1）、暫估入賬分錄

借：原材料 10000

貸：應付賬款—xx供應商—暫估 10000

當月入庫未收到憑據(jù)，月底時為了正確核算企業(yè)的庫存商品，應進行暫估入賬。

（2）、紅字沖回暫估分錄

借：原材料 -10000

貸：應付賬款—xx供應商—暫估 -10000

PS：按照規(guī)定，暫估入庫要在次月月初紅字沖回，但會計實際工作中，沖回后會給領用材料帶來很大麻煩，再說憑據(jù)的收回日期又不可控，月末暫估月初沖回可能會導致加大財務人員的工作量。因此，在實際工作當中一般是在收到憑據(jù)時再作沖回處理。

（3）、收到憑證后重新入庫分錄

假定高于暫估價格2000元，原材料已經(jīng)被車間領用50千克。

借：原材料 12000

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1560

貸：應付賬款—xx供應商 13560

（4）、追溯被領用的原材料

借：生產(chǎn)成本 -5000

貸：原材料 -5000

借：生產(chǎn)成本 6000

貸：原材料 6000

PS：如果生產(chǎn)成本已經(jīng)被結轉(zhuǎn)至“庫存商品”，則追溯庫存商品。分錄與生產(chǎn)成本相同。同類如商品已經(jīng)銷售，則追溯主營業(yè)務收入。

固定資產(chǎn)的暫估入賬原因，相比存貨更復雜。固定資產(chǎn)已經(jīng)使用，但在建工程仍未竣工；或者固定資產(chǎn)購入后已經(jīng)開始使用，但憑據(jù)未收到，賬款于對方結算。都會導致固定資產(chǎn)無法精確確認入賬價值，只能采用暫估入賬。固定資產(chǎn)投入使用后，下月開始以暫估價格進行折舊。工程結算后，以憑據(jù)金額入賬。暫估金額與實際發(fā)生金額之間的差異不追溯，只調(diào)整以后期間折舊費用。

【案例2】

甲公司為一般納稅人公司，2021年新建辦公樓1月15日已經(jīng)達到可使用狀態(tài)，合同價款1000萬元，未辦理竣工結算手續(xù)。由于公司施工階段提出新的要求，預計竣工結算成本會高于合同價格。

（1）、固定資產(chǎn)暫估入賬分錄

借：固定資產(chǎn)—暫估 1000萬

貸：應付賬款—承包商—暫估 1000萬

（2）、暫估入賬期間折舊（2月份開始計提）

借：管理費用—辦公費 4.17萬（1000÷20÷12）

貸：累計折舊 4.17萬

（3）、2022年1月3號進行竣工結算，支付價款1190萬

借：固定資產(chǎn) 1190萬

借：應付賬款—承包商—暫估 1000

貸：銀行存款 1190萬

貸：固定資產(chǎn)-暫估 1000萬

（4）、2022年2月30號計提折舊

新月折舊額=新固定資產(chǎn)賬面價值÷剩余折舊年限÷12

（1190-50）÷（20-1）÷12=5（萬元）

借：管理費用-辦公費 5萬

貸：累計折舊 5萬

（1）、存貨的可抵扣差異

暫估入賬的存貨是不存在“會稅差異”的，如果您做賬的時候遇到了會稅差異，說明我們沒有嚴格按照要求來。即“月末暫估，月初沖回”。如果我們?yōu)榱耸∈虏粶蕚錄_回此分錄，記得計算企業(yè)所得稅的時候需要將此筆交易調(diào)增。

（2）、固定資產(chǎn)的稅會差異

由于暫估入賬的固定資產(chǎn)，與實際竣工結算的固定資產(chǎn)初始入賬價格不一致。會計上不追溯折舊，但稅法上12個月內(nèi)是需要追溯。也就是說，第一年，稅法認可做折舊要多余會計上的折舊。以上題為例：

21年會計上的折舊=1000÷20（折舊年限）=50（萬元）；

21年稅法上可抵扣折舊=1190÷20=59.5（萬元）；

21年稅法上比會計上多扣除9.5萬元，產(chǎn)生了應納稅所得額差異。需要計“遞延所得稅負債”，分錄如下：

借：所得稅費用 2.375萬（9.5x25%）

貸：遞延所得稅負債 2.375萬

22年會計上的折舊60萬【（1190-50）÷19】，稅法折舊依然是59.5萬元。應納稅所得額轉(zhuǎn)回0.5萬元，對應所得稅轉(zhuǎn)回1250元。分錄如下：

借：遞延所得稅負債 1250元

貸：所得稅費用 1250元

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