成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法會(huì)計(jì)處理(簡(jiǎn)述長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換)

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換這里是什么意思呢？在前幾篇的文章中，講解了長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量有兩種，分別為成本法和權(quán)益法?，F(xiàn)在我們要說(shuō)的就是隨著你持股比例的變動(dòng)，有的時(shí)候可能由成本法轉(zhuǎn)到權(quán)益法，有的時(shí)候需要由權(quán)益法轉(zhuǎn)到成本法；甚至有的時(shí)候還需要和持股比例特別低的可供出售金融資產(chǎn)去劃分，那這樣的轉(zhuǎn)換我們?cè)趺刺幚砟兀?/p>

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，典型的一個(gè)情況就是減資了，假設(shè)原來(lái)我持股比例60%，用成本法進(jìn)行核算，現(xiàn)在我賣(mài)了部分股權(quán)，剩40%的持股比例，那現(xiàn)在我只能用權(quán)益法進(jìn)行核算了。

因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資方的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?，?yīng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，（這也就是我前面說(shuō)的，你賣(mài)了部分股權(quán)）應(yīng)分個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本章我們主要講的是在個(gè)別報(bào)表中的處理。

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

視同原投資在最初就按照權(quán)益法進(jìn)行核算，然后追溯調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目，其具體追溯調(diào)整步驟如下：（這里面我們要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，他要進(jìn)行追溯，怎么叫追溯呢？實(shí)際上就是說(shuō)，我把一部分股權(quán)給賣(mài)了，剩下另外一部分的改按權(quán)益法進(jìn)行核算了，那剩下這一部分你假設(shè)他從當(dāng)初買(mǎi)的時(shí)候如果就是權(quán)益法的話(huà)，他該怎么做賬？然后和你現(xiàn)在你原來(lái)成本法下做的賬比一比，看有哪些差別，看差了哪些，你給他補(bǔ)一下，該調(diào)的給調(diào)過(guò)來(lái)；按權(quán)益法走就行了，這就是咱們所說(shuō)的追溯的問(wèn)題，思路就是從一開(kāi)始就是權(quán)益法該如何做賬）

第一：考慮初始投資成本的調(diào)整；

剩余投資在初始投資時(shí)點(diǎn)的投資成本與初始投資時(shí)應(yīng)享有按被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較，計(jì)算差額，如果是正差，即體現(xiàn)為商譽(yù)，如果是負(fù)差，即體現(xiàn)為負(fù)商譽(yù)，一般應(yīng)調(diào)整留存收益。

什么意思呢？大家想一下，我們講權(quán)益法的時(shí)候怎么講的？是不是我在權(quán)益法下，剛一買(mǎi)進(jìn)來(lái)就得有個(gè)比較，先有初始投資成本，我花的錢(qián)和所享有被投資凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額做對(duì)比，是大還是小啊，大了不調(diào)整，小了得補(bǔ)一筆；當(dāng)時(shí)講的時(shí)候補(bǔ)到了營(yíng)業(yè)外收入，大家有印象沒(méi)？

那現(xiàn)在一樣的問(wèn)題，就是你處置完了一部分，剩下的一部分咱們不是假設(shè)他一開(kāi)始就是用權(quán)益法進(jìn)行核算嗎？那你原來(lái)在成本法下，買(mǎi)完了可沒(méi)有比大小這件事，那權(quán)益法下的有這件事啊，那你的把這件事得考慮以下，看他需不需調(diào)，要是正的，不用調(diào)，要是負(fù)的，該補(bǔ)的你得補(bǔ)回來(lái)。但補(bǔ)的時(shí)候，我們一般調(diào)的就不是營(yíng)業(yè)外收入了，而是留存收益。這個(gè)是怎么回事呢？營(yíng)業(yè)外收入本來(lái)是損益類(lèi)賬戶(hù)，你想，一般的這種長(zhǎng)期股權(quán)投資那我持有期限不可能一年以?xún)?nèi)，很顯然一般都是跨年的，那這樣的話(huà)，你要是調(diào)整的時(shí)候，走入本期的營(yíng)業(yè)外收入那就不合適了，影響本期的損益，影響本期的利潤(rùn)，這就不合適了，他應(yīng)該影響的是以前年度的，那這樣，咱們營(yíng)業(yè)外收入作為損益類(lèi)科目，在以前期間的時(shí)候早都轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配啊，盈余公積當(dāng)中了，也就是我們這說(shuō)的留存收益。所以，你在這調(diào)的是留存收益，你不能調(diào)本期的營(yíng)業(yè)外收入。

第二：考慮初始投資時(shí)點(diǎn)至減少投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益及分配現(xiàn)金股利的影響。

對(duì)于在此期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資方應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法核算原則，一方面確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，一方面調(diào)整留存收益，對(duì)于在此期間分配的現(xiàn)金股利，作享有的凈利潤(rùn)沖減即可。

那這說(shuō)了半天，講了一個(gè)什么問(wèn)題？實(shí)際上我們權(quán)益法下的時(shí)候，被投資單位一實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，我們投資單位是要做賬的，而成本法下沒(méi)有做賬，那成本法下你做的只是被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，你才做借：應(yīng)收股利貸：投資收益；而我們現(xiàn)在要按權(quán)益法來(lái)算呢，那權(quán)益法被投資單位以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，我們記得做賬：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整，貸:投資收益；等對(duì)方真宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的時(shí)候，借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整；那這樣的話(huà)，你得對(duì)這個(gè)差的調(diào)過(guò)來(lái)；

舉例說(shuō)明：

例如被投資企業(yè)A實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)，實(shí)際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬(wàn)，在成本法下，分錄為：借：應(yīng)收股利（80*我們的持股比例40%）貸：投資收益 32

在權(quán)益法下：實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的時(shí)候：借：長(zhǎng)股投—損益調(diào)整 100*40% 貸：投資收益40，等真正宣告發(fā)放股利的時(shí)候：借：應(yīng)收股利（宣告發(fā)的80萬(wàn)*持股比例40%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 32（80*40%）

這樣你可以看到，原來(lái)你是按成本法做的，成本法下我們確認(rèn)了一項(xiàng)應(yīng)收股利，在權(quán)益法下，我們也確認(rèn)了一項(xiàng)應(yīng)收股利，那就是等于原來(lái)在成本法下做的沒(méi)問(wèn)題，那應(yīng)收股利咱們就不調(diào)了，那然后呢？在成本法下我們貸方有投資收益，成本法下投資收益的貸方金額為按被投資公司宣告發(fā)放股利80萬(wàn)乘以我們的持股比例40%出來(lái)的，而在權(quán)益法下，貸方的投資收益是按實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100*持股比例，那大家看一下，投資收益在成本法下和在權(quán)益法下是不是還差一塊？那我們還需給他補(bǔ)一塊投資收益，就是需要貸投資收益；；在成本法下就沒(méi)有什么賬了，而在權(quán)益法下，還有一個(gè)科目呢，在權(quán)益法下，還有一個(gè)借方的長(zhǎng)投-損益調(diào)整40萬(wàn)，還有一個(gè)貸方的長(zhǎng)投-損益調(diào)整32萬(wàn)，而借貸方的長(zhǎng)投-損益調(diào)整也差了一部分，我們也得把這部分補(bǔ)出來(lái)。

大家注意下，考慮初始投資時(shí)點(diǎn)至減少投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益及分配現(xiàn)金股利的影響。這里的初始投資時(shí)點(diǎn)至減少當(dāng)期期初，所謂減少當(dāng)期期初的就是咱們今年年初之前，但調(diào)的時(shí)候，大家注意一點(diǎn)，調(diào)的時(shí)候別走投資收益，因?yàn)檫@塊是以前年度的，就到今年年初。如果這塊你真調(diào)，調(diào)長(zhǎng)期股權(quán)投資，補(bǔ)上來(lái)一個(gè)長(zhǎng)期股權(quán)投資，另外一邊補(bǔ)留存收益（意思是你得補(bǔ)以前年的。）

那么今年度的呢？也就是我們這的第三點(diǎn)說(shuō)的

第三：考慮減少投資當(dāng)期期初至減少投資時(shí)點(diǎn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益及分配現(xiàn)金股利的影響。這個(gè)就是今年度范圍內(nèi)的了。調(diào)整方法是一樣的，你一方面確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，另外一方面確認(rèn)投資收益就行了。因?yàn)檫@是本期的，咱們就直接走本期的損益類(lèi)賬戶(hù)就可以了。

第四：考慮被投資單位發(fā)生其他綜合收益等反映在被投資單位賬面上的凈資產(chǎn)變動(dòng)的影響。這個(gè)意思就是說(shuō)被投資單位如果發(fā)生過(guò)像其他綜合收益等等的變動(dòng)，那咱們權(quán)益法下是跟著要做賬的，而原來(lái)在成本法下，這個(gè)賬你是沒(méi)體現(xiàn)出來(lái)的，現(xiàn)在按權(quán)益法調(diào)的時(shí)候你要給他補(bǔ)回來(lái)這筆分錄。

對(duì)于這部分內(nèi)容，投資方應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法核算原則，一方面確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，一方面確認(rèn)其他綜合收益或資本公積。（你得看對(duì)方調(diào)的是什么，如果對(duì)方所有者權(quán)益變動(dòng)的是資本公積，我們也做資本公積，如果對(duì)方所有者權(quán)益變動(dòng)的是其他綜合收益，那我們也做其他綜合收益。）

第五：除上述內(nèi)容外導(dǎo)致被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值在初始投資與減少投資兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間變動(dòng)的因素影響不做處理。這條的意思就是說(shuō)，除了咱們上面說(shuō)的四點(diǎn)外，別的就不用調(diào)整了。

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