實質(zhì)性測試包括什么(實質(zhì)性測試方法詳解)

實質(zhì)性測試包括什么

實質(zhì)性測試內(nèi)容包括業(yè)務(wù)活動效益性測試和財務(wù)收支合法性測試。測試種類有分析性程序、交易測試、余額測試和列報測試。測試方法是：詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、分析、計算。

實質(zhì)性測試中關(guān)于重要性原則判斷的考慮：

(1)絕對數(shù)。把某一特定金額作為重要性水平，而不考慮經(jīng)營規(guī)?；驑I(yè)務(wù)量的大小。

(2)以錯報金額占相關(guān)賬戶金額的百分比來比較判斷錯報是否重要。

(3)以錯報金額占利潤的百分比來比較判斷錯報是否重要。

(4)以錯報金額占資產(chǎn)的百分比來比較判斷錯報是否重要。

(5)錯報的性質(zhì)(違法、舞弊)而不考慮金額大小。

企業(yè)實施新收入準則將帶來新的重大錯報風險，項目組需要確保所執(zhí)行實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間安排和范圍能夠應(yīng)對這些風險。

實質(zhì)性測試可能包括：(1)合同樣本的交易測試;(2)對估計的細節(jié)測試。此外，執(zhí)行的實質(zhì)性測試需要能夠應(yīng)對新的重要賬戶，如合同資產(chǎn)，合同負債和資本化合同成本以及相關(guān)披露。企業(yè)實施新收入準則的過程也可能會影響所執(zhí)行的實質(zhì)性程序的測試范圍。

本文為確定與新收入準則相關(guān)的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間安排和范圍提供了一些考慮因素。項目組需要根據(jù)企業(yè)的事實和情況進行調(diào)整，以應(yīng)對識別出的重大錯報風險。

實質(zhì)性測試方法詳解

為應(yīng)對實施新收入準則所帶來的新的重大錯報風險，項目組需要設(shè)計實質(zhì)性審計程序。如果項目組擬采用依賴控制的審計策略，包括信息系統(tǒng)控制(ITGCs)，或者執(zhí)行整合審計，則實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍將取決于固有風險評估、與收入相關(guān)的重大交易類別(SCOT)的性質(zhì)和復雜程度，以及企業(yè)的控制是否有效。

1、目的

項目組執(zhí)行的實質(zhì)性測試應(yīng)包括合同樣本的交易測試，以確定收入的計量是否準確、確認的時間是否恰當。這包括獲取證據(jù)以確定該企業(yè)是否：

恰當?shù)刈R別了履約義務(wù); 已確定適當?shù)慕灰變r格; 已適當?shù)貙⒔灰變r格分攤至履約義務(wù); 在履行履約義務(wù)時確認收入。

執(zhí)行實質(zhì)性程序還可以達到以下目的，比如：

評估收入確認的會計政策以確定其是否符合新收入準則的要求; 確定合同是否符合新收入準則的合同標準; 評估合同條款是否已得到適當確定，包括考慮合同中任何終止條款的影響; 評估與同一客戶(或客戶的關(guān)聯(lián)方)同時或幾乎同時簽訂的合同是否符合合并標準; 評估合同修改是否得到適當會計處理; 確定是否需要額外的程序來識別提供商品或服務(wù)的口頭承諾或隱含在商業(yè)慣例中的承諾; 必要時評估主要責任人和代理人的識別是否恰當。

2、閱讀合同和詢問程序相結(jié)合

要了解企業(yè)是否已對合同中包含的條款和條件進行了適當評估，項目組很可能需要不僅僅閱讀合同以證實管理層認定，因為僅閱讀合同可能無法讓項目組了解商業(yè)慣例以及是否需要評估其他條款或條件。因此，很可能還需要詢問會計/財務(wù)部門以外的管理層代表和/或考慮獲取第三方證據(jù)。在評估企業(yè)合同的條款和條件時，應(yīng)保持警惕和職業(yè)懷疑態(tài)度。

3、測試管理層的估計和判斷

項目組還需要執(zhí)行實質(zhì)性程序來測試準則要求企業(yè)管理層做出的新的估計和判斷。例如，識別合同中的履約義務(wù)、估計交易價格中所包含的可變對價(包括應(yīng)用對可變對價估計的限制)、根據(jù)單獨售價將交易價格分攤給每個履約義務(wù)、計量在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)的履約進度，等等。

4、項目合伙人及復核人員的責任

由于新收入準則的復雜性，在大多數(shù)情況下，合伙人都應(yīng)參與到制定項目審計策略的工作中，以便在采用新準則的當年執(zhí)行測試程序，并對項目組審計工作的執(zhí)行過程進行監(jiān)督。項目質(zhì)量復核人也應(yīng)了解企業(yè)的收入確認會計政策以及管理層的重要判斷和估計，以便評價項目組設(shè)計和執(zhí)行與收入相關(guān)的審計程序是否恰當。

5、實質(zhì)性測試的范圍

在考慮實質(zhì)性測試的范圍時，首先應(yīng)確定是否可以從關(guān)鍵項目測試和其他實質(zhì)性測試(如實質(zhì)性分析程序)中獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果關(guān)鍵項目測試結(jié)果與其他實質(zhì)性測試結(jié)果不足以得出賬戶余額不存在重大錯報的結(jié)論，項目組應(yīng)執(zhí)行其他程序，如：代表性樣本抽樣。

項目組執(zhí)行實質(zhì)性程序的范圍，包括代表性樣本抽樣策略(如適用)，很可能會受到企業(yè)的實施過程和采用新準則后控制的影響。例如，在采用依賴控制策略時或在整合審計中，項目組在實施測試期間發(fā)現(xiàn)的控制缺陷可能使項目組難以得出總體不存在重大錯報的審計結(jié)論，因此，項目組可能會需要擴大實質(zhì)性程序的范圍。

此外，在采用依賴控制策略時或在整合審計中，項目組需要確定企業(yè)對收入的控制是否在整個年度都有效運行。如果企業(yè)在采用新準則日期之前沒有有效實施針對新收入準則的內(nèi)部控制，則項目組應(yīng)考慮該事項對控制風險評估的影響。如果確定在一年中的某個時間段內(nèi)不能依賴控制，項目組需要相應(yīng)地調(diào)整實質(zhì)性測試策略。

當采用依賴控制策略時或在整合審計中，如果在新準則實施以后的部分期間存在無效的內(nèi)部控制，并且企業(yè)在年度內(nèi)對控制缺陷進行了彌補，則對處于有效內(nèi)部控制和無效內(nèi)部控制下的不同交易，由于其特性不同(預計在無效內(nèi)部控制下的交易產(chǎn)生的錯誤可能會更多)，項目組可能需要執(zhí)行單獨的實質(zhì)性測試。

6、風險的重新評估

隨著審計工作的進行，必須重新評估之前的風險評估結(jié)果，以確定所識別的風險和項目組的應(yīng)對措施是否恰當。例如，在執(zhí)行中期審計程序后，企業(yè)的營銷部門可能會采用新的銷售政策，如開始向客戶提供新的批量折扣。在此種情況下，項目組需要重新評估固有風險和/或舞弊風險，以及實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)和范圍是否仍然恰當，是否能夠應(yīng)對新的事實和情況帶來的重大錯報風險。

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