業(yè)務活動費用和單位管理費用的區(qū)別(業(yè)務活動費用和單位管理費用的核算)

業(yè)務活動費用和單位管理費用的區(qū)別

根據現行制度規(guī)定：“業(yè)務活動費用”和“單位管理費用”是每個事業(yè)單位都必須設置的兩個會計科目。其中：

“業(yè)務活動費用”科目用來核算事業(yè)單位為實現其職能目標，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用。

“單位管理費用”科目用來核算事業(yè)單位本級行政和后勤管理部門所發(fā)生的人員經費、公用經費、資產折舊(攤銷)等費用，以及由單位統一負擔的離退休經費、工會經費、訴訟費、中介費等。

在實際工作中應從以下幾個方面遞次區(qū)分兩種費用：

首先按照活動性質劃分，凡是事業(yè)單位開展的專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所發(fā)生的費用均屬于業(yè)務活動費用，其他活動(包括行政管理活動、后勤服務活動及其他有關活動)發(fā)生的費用則為單位管理費用。其中專業(yè)業(yè)務活動一般是指能夠體現事業(yè)單位公益屬性的主業(yè)活動，比如文化事業(yè)單位的演出活動、教育事業(yè)單位的教學活動、衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動、農業(yè)事業(yè)單位技術推廣活動等。專業(yè)活動發(fā)生的費用為業(yè)務活動費用，其他活動發(fā)生的費用則屬于單位管理費用。

其次按照單位內設的部門劃分，凡是能夠體現事業(yè)單位主要職能的部門均為業(yè)務部門，其他部門則為行政管理與后勤服務部門。比如各級各類醫(yī)院的業(yè)務部門主要是指門診、住院以及為病人醫(yī)治所涉及的部門;各級各類學校的業(yè)務部門主要包括教學部門以及為直接教學服務的部門等;行政管理與后勤服務部門則包括如黨辦、政辦、人事、財務、審計、紀檢、離退休、保衛(wèi)、總務等不直接從事專業(yè)業(yè)務活動的部門。專業(yè)部門開展活動發(fā)生的費用為業(yè)務活動費用，其他部門開展活動發(fā)生的費用則屬于單位管理費用。

再次按照工作崗位劃分，凡是像人事、財務、收發(fā)、保衛(wèi)、檔案保管、食堂管理、資產管理等，就屬于行政和后勤管理崗位，其他崗位則屬于專業(yè)崗位。專業(yè)崗位履職費用為業(yè)務活動費用，除專業(yè)崗位之外的其它崗位的履職費用則屬于單位管理費用，等等。

總起來講，如果事業(yè)單位人數較少，建議按崗位去劃分，如果事業(yè)單位規(guī)模較大、內設機構多且功能分明則按部門劃分較為合適妥當。

另外，對于小型事業(yè)單位也可將全部在職在崗人員視同從事專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動人員，對其發(fā)生的各項開支記入業(yè)務活動費用;而離退休人員開支、統一負擔的工會經費、訴訟費、中介費等公共性開支，則可全部計入單位管理費用。

業(yè)務活動費用和單位管理費用的核算：

1.注意財務會計與預算會計的“平行記賬”，這是核算業(yè)務活動費用的關鍵

為了促使行政單位能夠準確提供財務信息和預算執(zhí)行信息，新政府會計制度采用了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，要求行政事業(yè)單位在會計核算時，對于所有的業(yè)務都需要進行財務核算，而對納入預算管理的現金收支業(yè)務，在采用財務核算的同時進行預算會計核算。因此當發(fā)生納入預算管理的現金支出業(yè)務時，一方面通過財務會計計入“業(yè)務活動費用”科目，另一方面則要通過預算會計計入“事業(yè)支出”科目。

這實際上是一個問題的兩個方面，通過“平行記賬”從而達到既反映單位的財務狀況又反映單位預算執(zhí)行情況之目的。其中，“納入部門預算的現金收支業(yè)務”包括：一是財政直接支付、授權支付方式取得的財政撥款收入及發(fā)生的相關費用業(yè)務;二是銀行存款、庫存現金、其他貨幣資金方式取得的各項收入業(yè)務;三是以銀行存款、庫存現金、其他貨幣資金方式發(fā)生的各項費用業(yè)務。“現金”是指現金及現金等價物，包括國庫直接支付的財政撥款資金、國庫授權支付的零余額賬戶用款額度、銀行存款、庫存現金及其他貨幣資金。

2.注意業(yè)務活動費用明細賬的設置，這是準確反映財務預算信息的保證

業(yè)務活動費用賬戶一般應當按照項目、服務或者業(yè)務類別、支付對象等進行明細核算。

為了滿足成本核算需要，可以按照“工資福利費用”、“商品和服務費用”、“對個人和家庭的補助費用”、“固定資產折舊費”、“無形資產攤銷費”、“公共基礎設施折舊(攤銷)費”、“保障性住房折舊費”、等成本項目設置明細科目，用來歸集能夠直接計入業(yè)務活動或采用一定方法計算后再計入業(yè)務活動費用，期末再按照品種法等計算相關服務或產品的總成本和單位成本。

注意幾項特殊業(yè)務的會計處理

根據現行有關政策，對事業(yè)單位的如下經濟業(yè)務的核算應特別關注：

(一)關于應付職工薪酬的核算業(yè)務

對于當期應付職工薪酬的核算應分為確認和支付兩步：首先是當期應付職工薪酬的確認。在具體確認時還應注意區(qū)分在職職工的薪酬和外部人員的薪酬兩個方面：

1.對于在職職工的工資薪金，在確認時只需財務會計核算：

借：業(yè)務活動費用--工資福利費用--基本工資等

貸：應付職工薪酬

但在支付工資、津貼補貼等薪酬時需財務會計與預算會計同時進行核算：

借：應付職工薪酬

貸：財政撥款收入∕零余額賬戶用款額度∕銀行存款等

其他應交稅費--應交個人所得稅(也可以年終代扣代繳)

預算會計(按照實際支付金額)：

借：事業(yè)支出--財政撥款支出--基本支出--工資福利支出--基本工資等

貸：財政撥款預算收入∕資金結存

2.對于支付外部人員的勞務費，在確認時只需財務會計核算：

借：業(yè)務活動費用--商品和服務費用--勞務費

貸：其他應付款

但在實際支付勞務費并代扣個人所得稅時，則需財務會計與預算會計同時進行核算：

借：其他應付款

貸：零余額賬戶用款額度∕銀行存款等

其他應交稅費--應交個人所得稅

預算會計(按照實際支付金額)：

借：事業(yè)支出--財政撥款支出--基本支出(或項目支出)--商品和服務支出--勞務費

貸：財政撥款預算收入∕資金結存

實際工作中，對于因解除與職工勞動關系而給予辭退職工的補償，不計入業(yè)務活動費用賬戶，而應分別通過“單位管理費用”科目和“事業(yè)支出--基本支出--其他支出--其他支出--辭退職工補償”科目進行核算。

(二)關于差旅費等業(yè)務的結算業(yè)務

為了充分發(fā)揮財政資金的使用效益，關于事業(yè)單位的差旅費業(yè)務應一律采用公務卡結算，不得再使用資金結算。在通過公務卡結算時：

1.償還尚未報銷的本單位公務卡欠款時，只需進行財務會計核算，即按照償還的數：

借：其他應收款--待清算報銷額度--待清算公務卡報銷額度

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款

2.持卡人報銷時，需財務會計與預算會計同時進行核算，即按照核報的金額：

借：業(yè)務活動費用--商品和服務費用--差旅費

貸：其他應收款--待清算報銷額度--待清算公務卡報銷額度

預算會計(按照實際支付金額)：

借：事業(yè)支出--財政撥款支出--基本支出--商品和服務支出--差旅費

貸：資金結存

另外需注意兩點：一是如果是先報銷后償還公務卡款項，則應通過“其他應付款”科目進行核算;二是對于單位發(fā)生的會議費、培訓費等也必須通過公務卡結算等。

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