應(yīng)交增值稅的明細科目設(shè)置及賬務(wù)處理

一、關(guān)于增值稅的科目設(shè)置

1.1一般納稅人

一般納稅人通常應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下，設(shè)置與增值稅相關(guān)的二級科目，包括“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”、“增值稅檢查調(diào)整”科目。相對于小規(guī)模納稅人，一般納稅人需要設(shè)置的，與增值稅相關(guān)的二級明細科目較為復(fù)雜一些。

其中“應(yīng)交增值稅”科目下，設(shè)置十個三級明細科目，日常工作中常用的;其中借方三級科目有：“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。貸方三級科目有：“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。

因二三級科目較多，為方便直接查看，我用思維導(dǎo)圖整理了一下(注意僅涉及增值稅相關(guān)，其他在“應(yīng)交稅費”科目下核算的稅費，直接在二級科目設(shè)置即可)：

1.2小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，其購進支付的增值稅額，不得計入進項稅額，不得抵扣。其增值稅明細科目的設(shè)置也較為簡單。

通常在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置三個與增值稅相關(guān)的二級明細科目：“應(yīng)交增值稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”。

二、關(guān)于增值稅的賬務(wù)處理

2.1未交增值稅

核算一般納稅企業(yè)月終時，轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額。實際工作中，當月認證抵扣完進項稅后，計算當月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅，做賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費---未交增值稅

當月申報繳納上月計算應(yīng)繳未繳的增值稅時：

借：應(yīng)交稅費---未交增值稅

貸：銀行存款

2.2預(yù)交增值稅

這個科目，主要適用于四類比較特殊的業(yè)務(wù)，即一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)(一般指跨市區(qū))，以及采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等業(yè)務(wù)。預(yù)繳的增值稅額，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

預(yù)交增值稅時：

借：應(yīng)交稅費---預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末計算當期應(yīng)繳增值稅時，可抵減：

借：應(yīng)交稅費---未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費---預(yù)交增值稅

2.3待抵扣進項稅額

核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。(通俗講，就是你取得進項認證，稅局準許你以后期間從銷項稅額中抵扣)。還包括輔導(dǎo)期一般納稅人，取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證的進項稅額，也通過該科目核算。

借：應(yīng)交稅費---待抵扣進項稅額

貸：銀行存款

實際抵扣時：

借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)交稅費---待抵扣進項稅額

2.4待認證進項稅額

通俗講，就是你已收到扣稅憑證，未及時認證。

取得時：

借：應(yīng)交稅費---待認證進項稅額

貸：銀行存款

認證時：

借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)交稅費---待認證進項稅額

2.5待轉(zhuǎn)銷項稅額

即會計與稅法差異導(dǎo)致，會計上已確認收入，稅法上未達到納稅義務(wù)發(fā)生時點。根據(jù)稅法規(guī)定，指的是按照會計準則確認收入或利得的時點，早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，將其銷項稅額計入該科目。

待實際發(fā)生納稅義務(wù)時，再將計入該科目的銷項稅額轉(zhuǎn)出：

借：應(yīng)交稅費---待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2.6增值稅留抵稅額

當期實際購進的進項稅額，大于當期銷售的銷項稅額，就會出現(xiàn)增值稅留抵稅額的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，期末留抵稅額可以抵減增值稅欠稅。

2.7簡易計稅

一般納稅人如果選擇適用簡易計稅方法計稅的，一經(jīng)選擇36個月內(nèi)不得變更。比如建筑業(yè)一般納稅人可以選擇簡易計稅方法計稅的情形包括：以清包工方式提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供建筑服務(wù)、為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)。及其他稅法規(guī)定可以選擇簡易計稅或必須選擇簡易計稅方法的一般納稅人，詳見前文或稅法規(guī)定。這里我們主要梳理賬務(wù)處理(要注意，選擇簡易計稅方法的，不得抵扣進項稅額)。

取得簡易計稅方法收入，發(fā)生時：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費---簡易計稅

實際支付時：

借：應(yīng)交稅費---簡易計稅

貸：銀行存款

2.8轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

指一般納稅人在進行金融商品轉(zhuǎn)讓時，產(chǎn)生的盈虧相抵(即出售價與購買價的差額)進行增值稅計稅，如果出現(xiàn)虧損可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期間的金融商品的銷售額相抵，但不得轉(zhuǎn)入下一年度。

當轉(zhuǎn)讓時產(chǎn)生收益：

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費---轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

當轉(zhuǎn)讓時產(chǎn)生損失：

做上述相反分錄。

上繳增值稅時：

借：應(yīng)交稅費---轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

2.9代扣代交增值稅

通常，境外的單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為時，其境內(nèi)代理人或扣繳義務(wù)人(一般接受服務(wù)方即購買方為扣繳義務(wù)人)，有義務(wù)代扣代繳增值稅等。于發(fā)生時計入貸方“應(yīng)交稅費---代扣代交增值稅”，實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費---代扣代交增值稅”，貸記“銀行存款”等。

2.10增值稅檢查調(diào)整

通常，反映的是：對在稅務(wù)稽查中汲及的應(yīng)交稅費有關(guān)賬戶金額的調(diào)整。

檢查應(yīng)調(diào)減進項稅額、或應(yīng)調(diào)增銷項稅額、或應(yīng)調(diào)增進項稅額轉(zhuǎn)出時：

借：相關(guān)科目

貸：應(yīng)交稅費---增值稅檢查調(diào)整

檢查應(yīng)調(diào)增進項稅額、或應(yīng)調(diào)減銷項稅額、或應(yīng)調(diào)減進項稅額轉(zhuǎn)出時：

借：應(yīng)交稅費---增值稅檢查調(diào)整

貸：相關(guān)科目

調(diào)整后，借方余額：

借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)交稅費---增值稅檢查調(diào)整

調(diào)整后，貸方余額：

借：應(yīng)交稅費---增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費---未交增值稅

如“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”有借方余額，且等于或大于該科目的貸方余額，則按貸方余額，借記“應(yīng)交稅費---增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”科目。

如本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額，但小于該科目貸方余額，則應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅費---未交增值稅”科目。

2.11應(yīng)交增值稅

“應(yīng)交增值稅”科目，下設(shè)借方和貸方共有十個三級明細科目。先說借方明細科目：

"進項稅額"

通常核算一般納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

購進時：

借：原材料等

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

"銷項稅額抵減"

適用于一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額，允許差額納稅時可使用銷項稅額抵減核算。比較典型的，比如旅游公司，可以選擇以取得客戶的全部價款和價外費用，扣除支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、門票費、交通費等 以及支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費之后的余額，作為銷售額。所以，在收到符合稅法規(guī)定可差額納稅的票據(jù)時，應(yīng)做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)

貸：銀行存款等

"已交稅金"

核算繳納當月應(yīng)繳的增值稅額：

借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”

核算一般納稅人月度終了時，轉(zhuǎn)出當月應(yīng)交未交或多交的增值稅額。(專門用來核算未繳增值稅，平時無發(fā)生，通常在月末時進行核算)。

借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費---未交增值稅

"減免稅款"

核算企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額。

借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：其他收益

注意，增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用是允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的。

"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"

核算一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額;

借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

應(yīng)交增值稅貸方明細科目：

“銷項稅額”

核算一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

“出口退稅”

核算企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)后，憑報關(guān)單及相關(guān)憑證按稅法規(guī)定，向稅務(wù)局申請辦理出口退稅而收到的退稅款。

當期不予免征和抵扣稅額需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，計入到當期的銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出);

出口抵減內(nèi)銷：

借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

計算當期應(yīng)退稅額：

借：其他應(yīng)收款---應(yīng)收補貼款

貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

收到退稅時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款---應(yīng)收補貼款

外貿(mào)企業(yè)當期出口退稅會計分錄：

確認退稅款，：

借：其他應(yīng)收款---應(yīng)收補貼款

貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口退稅)

“進項稅額轉(zhuǎn)出”

核算一般納稅人購進貨物等發(fā)生非正常損失，或其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按稅法規(guī)定應(yīng)該做轉(zhuǎn)出的進項稅額。

前文中提到的將存貨改變用途，發(fā)放給員工作為福利，已認證的進項稅額就應(yīng)該做為進項稅額轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)付職工薪酬--職工福利費

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

發(fā)生的非正常損失，通常先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因再計入相應(yīng)的科目。

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”

核算一般納稅人月度終了，轉(zhuǎn)出當月多交的增值稅額。

借：應(yīng)交稅費---未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

三、小規(guī)模納稅人增值稅賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目核算，不設(shè)置明細科目。

小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費”科目，下設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”三個明細科目。

因其不得抵扣進項稅額，故購進貨物時，無論是否取得專票或是普票，其支付的價款與稅額都計入購進成本。取得銷售收入時：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅

按稅法規(guī)定，計算應(yīng)繳增值稅時：

借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

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