合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則修訂說(shuō)明(合并報(bào)表準(zhǔn)則的主要變化)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》是為了規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所制定的。該準(zhǔn)則自2014年7月1日起施行。下面一起來(lái)看看合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則修訂說(shuō)明。

修訂后《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則的主要變化如下：

1.關(guān)于合并范圍

修訂前準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)所有子公司應(yīng)納入合并范圍;修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該母公司按照公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.關(guān)于控制的定義和具體判斷原則

修訂前準(zhǔn)則規(guī)定，控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。修訂后準(zhǔn)則在充分借鑒IFRS10的基礎(chǔ)上，同時(shí)考慮了對(duì)我國(guó)實(shí)務(wù)可能帶來(lái)的影響，就控制的定義和具體判斷原則進(jìn)行了修訂，主要包括以下幾個(gè)方面：

(1)改進(jìn)控制的定義，強(qiáng)調(diào)控制構(gòu)成的三要素為對(duì)被投資者的權(quán)力、可變回報(bào)以及能夠行使權(quán)力影響可變回報(bào)。

(2)引入實(shí)質(zhì)性控制概念，即投資方雖持有小于50%的表決權(quán)，但綜合考慮投資方擁有的表決權(quán)相對(duì)于其他各方擁有的表決權(quán)份額的大小、其他各方表決權(quán)的分散程度、潛在表決權(quán)、其他合約性安排、被投資方以往的表決權(quán)行使情況等所有因素和條件后仍可具有控制。

(3)引入關(guān)于擁有決策制定權(quán)利的投資者是委托人還是代理人的判斷指引。其中，代理人作為代表其他方行使權(quán)力的第三方，并不控制被投資方。

(4)引入對(duì)被投資方可分割部分的控制。投資方通常是在被投資方整體層面對(duì)是否控制進(jìn)行評(píng)估，但極個(gè)別情況下，可以將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進(jìn)而判斷是否控制該部分。

3.其他修訂

修訂后準(zhǔn)則吸納了已發(fā)布的解釋公告、年報(bào)通知、司便函等文件相關(guān)規(guī)定，包括：

(1)明確規(guī)定購(gòu)買少數(shù)股權(quán)、不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)作為權(quán)益性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(2)明確規(guī)定因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響。

(3)明確規(guī)定因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失對(duì)原有子公司控制權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)視為處置子公司同時(shí)取得一項(xiàng)新的投資性資產(chǎn)，對(duì)剩余股權(quán)應(yīng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。

(4)明確規(guī)定子公司當(dāng)期綜合收益中歸屬于少數(shù)股東的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中綜合收益總額項(xiàng)目下以“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目列示。

(5)明確規(guī)定子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。

(6)明確規(guī)定順流交易全額抵消歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)，而逆流交易按比例抵消。

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