內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理方法(內(nèi)部固定資產(chǎn)抵消講解)

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末或每年年終時(shí)對(duì)已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值按單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備.由于內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在購(gòu)入方因發(fā)生減值而計(jì)提的減值準(zhǔn)備,已經(jīng)抵減了因內(nèi)部銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),這就意味著該項(xiàng)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn),已經(jīng)發(fā)生了部分或全部抵減.而在編制合并報(bào)表時(shí),又對(duì)該未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)進(jìn)行了全額抵銷(xiāo),這就造成該未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)中計(jì)提了減值準(zhǔn)備的部分金額,兩次抵減了集團(tuán)利潤(rùn).因此,在編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)中已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的部分金額予以抵銷(xiāo),調(diào)整恢復(fù)多抵銷(xiāo)的集團(tuán)利潤(rùn).

由于固定資產(chǎn)內(nèi)部交易,主要涉及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的成員企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用這一類(lèi)型,因此,本文就該類(lèi)型的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在購(gòu)入方計(jì)提減值準(zhǔn)備后,集團(tuán)(母公司)在編制合并報(bào)表時(shí),所涉及的具體合并抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理談點(diǎn)看法.

一、不計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理

(一)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理

首先,將銷(xiāo)售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo),購(gòu)買(mǎi)企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的銷(xiāo)售企業(yè)確認(rèn)的損益部分也應(yīng)予以抵銷(xiāo).

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

固定資產(chǎn)原價(jià)

其次,應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo).

借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:營(yíng)業(yè)外支出

說(shuō)明:在不計(jì)提折舊的情況下,由于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)引起的多計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額,不可能大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的金額,因此:

單項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)各期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)=該項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)與期末該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額兩者孰低的金額.

全部?jī)?nèi)部交易固定資產(chǎn)各期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備=Σ同期期末各單項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提減值準(zhǔn)備

若集團(tuán)內(nèi)發(fā)生了多項(xiàng)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易,不論其是否計(jì)提了折舊,在計(jì)算各期期末全部?jī)?nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備時(shí),均應(yīng)先分別求得各單項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在該期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備,然后,再將其匯總求得該期期末全部?jī)?nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備.

(二)以后使用該固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間的抵銷(xiāo)處理

首先,將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵銷(xiāo).

借:期初未分配利潤(rùn)

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)

其次,應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備于以抵銷(xiāo).

借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:期初未分配利潤(rùn)

再次,在以下兩種情況下,還應(yīng)分別作以下抵銷(xiāo)分錄(當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額等于上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額時(shí),則無(wú)須作以下分錄):

1、當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額大于上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額時(shí),還應(yīng)按其差額補(bǔ)抵多計(jì)提的減值準(zhǔn)備:

借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:營(yíng)業(yè)外支出(本期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備-上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

2、當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額小于上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額時(shí),則還應(yīng)按其差額恢復(fù)多抵銷(xiāo)的減值準(zhǔn)備:

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備-本期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

(三)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)變賣(mài)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)處理

首先,將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo).

借:期初未分配利潤(rùn)

貸:營(yíng)業(yè)外支出(營(yíng)業(yè)外收入)

其次,應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期末多計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷(xiāo).

固定資產(chǎn)進(jìn)行變賣(mài)處理時(shí)的會(huì)計(jì)期間,一方面,由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備隨著固定資產(chǎn)的清理而核銷(xiāo),已不存在減值準(zhǔn)備科目中該項(xiàng)資產(chǎn)多計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)問(wèn)題,但該多計(jì)提的減值準(zhǔn)備卻轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)清理科目的借方,進(jìn)而影響了當(dāng)期損益,增加了當(dāng)期利潤(rùn).因此,需對(duì)當(dāng)期損益加以調(diào)整(若該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理為凈收益,則調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入,若該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理為凈損失,則調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出).另一方面,由于購(gòu)入企業(yè)上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備影響到期初未分配利潤(rùn),則必須對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,因此,該抵銷(xiāo)分錄應(yīng)為:

借:營(yíng)業(yè)外支出(營(yíng)業(yè)外收入)

貸:期初未分配利潤(rùn)(上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

二、計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理

(一)當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)并計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理

首先,將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵銷(xiāo).

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

固定資產(chǎn)原價(jià)

其次,將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷(xiāo).

借:累計(jì)折舊

貸:管理費(fèi)用(當(dāng)期多計(jì)提的折舊)

注:為簡(jiǎn)化,本文將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)假定為管理用固定資產(chǎn)

再次,應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo).

借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:營(yíng)業(yè)外支出(當(dāng)期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

說(shuō)明:由于固定資產(chǎn)內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn),抬高了集團(tuán)內(nèi)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),也隨之抬高了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值,而因固定資產(chǎn)賬面原價(jià)的提高而造成各期多計(jì)提的折舊,又反過(guò)來(lái)不斷抵減其抬高的部分賬面凈值.隨著累計(jì)多計(jì)提折舊的不斷增加,被抬高的部分賬面凈值不斷減少,至該固定資產(chǎn)使用期滿(mǎn)時(shí),其抬高的部分賬面凈值被批減為零.在各期期末,內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抬高的部分賬面凈值(被抵減后的剩余金額)等于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)減去各期末累計(jì)多計(jì)提折舊的差額.因此,在計(jì)提折舊的情況下:

單項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)各期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備=該項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)減去期末該資產(chǎn)累計(jì)多計(jì)提折舊的差額與該期末該項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額兩者孰低的金額

全部?jī)?nèi)部交易固定資產(chǎn)各期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備=Σ同期期末各單項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提減值準(zhǔn)備

(二)以后會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的批銷(xiāo)處理

首先,將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo).

借:期初未分配利潤(rùn)

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)

其次,將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷(xiāo).

借:累計(jì)折舊

貸:期初未分配利潤(rùn)(以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊)

第三,將本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷(xiāo).

借:累計(jì)折舊

貸:管理費(fèi)用(本期多計(jì)提的折舊)

第四,應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo).

借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:期初未分配利潤(rùn)(上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

第五,在以下兩種情況下,還應(yīng)分別作以下分錄.

(1)當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備大于上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備時(shí),則還應(yīng)按其差額補(bǔ)抵多計(jì)提的減值準(zhǔn)備:

借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:營(yíng)業(yè)外支出(本期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備-上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

(2)當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備小于上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備時(shí),則還應(yīng)按其差額恢復(fù)多抵銷(xiāo)的減值準(zhǔn)備:

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備-本期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

(三)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷(xiāo)處理

如前所述,固定資產(chǎn)進(jìn)行變賣(mài)處理時(shí)的會(huì)計(jì)期間,一方面,由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備隨著固定資產(chǎn)的清理而核銷(xiāo),已不存在減值準(zhǔn)備科目中該項(xiàng)資產(chǎn)多計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)問(wèn)題.但該多計(jì)提的減值準(zhǔn)備卻轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)清理科目,進(jìn)而影響了當(dāng)期損益,因此,則需對(duì)當(dāng)期損益加以調(diào)整(若該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理為凈收益,則調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入,若該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理為凈損失,則調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出).另一方面,由于購(gòu)入企業(yè)上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備影響到本期期初未分配利潤(rùn),必須對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易清理期間的抵銷(xiāo)處理,具體如下:

1、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿(mǎn)進(jìn)行清理時(shí)的抵銷(xiāo)處理

(1)將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo).

借:期初未分配利潤(rùn)

貸:營(yíng)業(yè)外收入(營(yíng)業(yè)外支出)

(2)將以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷(xiāo).

借:營(yíng)業(yè)外收入(營(yíng)業(yè)外支出)

貸:期初未分配利潤(rùn)(以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊)

(3)將本期多計(jì)提的折舊抵銷(xiāo).

借:營(yíng)業(yè)外收入(營(yíng)業(yè)外支出)

貸:管理費(fèi)用(本期多計(jì)提的折舊)

以上三筆抵銷(xiāo)分錄,可以合并為以下抵銷(xiāo)分錄:

借:期初未分配利潤(rùn)

貸:管理費(fèi)用(金額為本期多計(jì)提的折舊金額)

(4)應(yīng)將上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷(xiāo).

借:營(yíng)業(yè)外收入(營(yíng)業(yè)外支出)

貸:期初未分配利潤(rùn)(上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

2、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時(shí)的抵銷(xiāo)處理

固定資產(chǎn)使用期滿(mǎn)時(shí),已不計(jì)提減值準(zhǔn)備,因此,在內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用清理期間,已不存在多計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)問(wèn)題;同時(shí),也不存在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)問(wèn)題和該固定資產(chǎn)使用多計(jì)提折舊的抵銷(xiāo)問(wèn)題.因此,在內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用清理時(shí)的會(huì)計(jì)期間,編制合并報(bào)表時(shí),不需進(jìn)行抵銷(xiāo)處理.

3、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿(mǎn)提前清理時(shí)的抵銷(xiāo)處理

(1)將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo).

借:期初未分配利潤(rùn)

貸:營(yíng)業(yè)外支出(營(yíng)業(yè)外收入)

(2)抵銷(xiāo)多計(jì)提的折舊.

借:營(yíng)業(yè)外支出(營(yíng)業(yè)外收入)(累計(jì)多計(jì)提的折舊)

貸:期初未分配利潤(rùn)(以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊)

管理費(fèi)用(本期多計(jì)提的折舊)

(3)應(yīng)將上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷(xiāo).

借:營(yíng)業(yè)外支出(營(yíng)業(yè)外收入)

貸:期初未分配利潤(rùn)(上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

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