還本銷售是什么意思(還本銷售的增值稅處理)

還本銷售是什么意思

還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無(wú)條件退還給購(gòu)貨方的一種銷售方式。對(duì)消費(fèi)者存在還本的吸引力，而且銷售企業(yè)還能在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)較大的銷售額。因此，近年來(lái)不少企業(yè)從不同的目的出發(fā)采用該方式銷售貨物。

還本銷售的目的

還本銷售的目的主要有促銷和籌資兩方面。前者是為了將大量的積壓產(chǎn)品銷售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，或者是通過(guò)擴(kuò)大銷售額提高產(chǎn)品知名度和市場(chǎng)占有率;后者則是當(dāng)企業(yè)急需大量資金用于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，引進(jìn)新設(shè)備或進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)時(shí)，在運(yùn)用必要的籌資渠道和方式仍不能滿足所需資金的情況下，不得已采用還本銷售來(lái)籌措資金。從還本銷售的會(huì)計(jì)處理來(lái)看，企業(yè)無(wú)論出于何種目的實(shí)施還本銷售，其收入確定、成本結(jié)轉(zhuǎn)及到期還本的會(huì)計(jì)處理并無(wú)多大差別，只是還本支出的承擔(dān)對(duì)象因目的不同而大不相同。

還本銷售的增值稅處理流程

根據(jù)增值稅法規(guī)定“納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。”

案例：

某制造企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，每件制造成本1萬(wàn)元，市場(chǎng)上同類商品售價(jià)為1.5萬(wàn)元/件。2019年5月采用還本銷售方式銷售甲產(chǎn)品100件，售價(jià)為1.8萬(wàn)元/件，5年后全額一次還本，增值稅稅率為13%。

1、實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，增值稅額按實(shí)際售價(jià)計(jì)算：

借：銀行存款203.4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品180

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)23.4

2、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品100

貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品100

3、每年預(yù)提還本支出：

(1)以促銷為目的，可比照廣告費(fèi)用的處理將還本支出分期計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——還本支出36

貸：其他應(yīng)付款——還本支出36

(2)以籌資為目的，可比照借款費(fèi)用資本化方法將還本支出分別不同情況計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或計(jì)入構(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。

① 如所籌資金由于投資、補(bǔ)充營(yíng)運(yùn)資金等，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——還本支出36

貸：其他應(yīng)付款——還本支出36

② 如所籌資金用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，在購(gòu)建期間預(yù)提的還本支出應(yīng)增加相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)36

貸：其他應(yīng)付款——還本支出36

4、到期支付還本額：

借：其他應(yīng)付款——還本支出180

貸：銀行存款180

還本銷售所得稅處理

還本銷售能否在在所得稅前扣除?

根據(jù)規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。例外規(guī)定：所謂合理支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?；诖艘?guī)定，還本支出可以在企業(yè)所得稅前扣除。

但是還本支出在稅前扣除需不需要發(fā)票呢?

這還真是個(gè)難題。綜合現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)等相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)憑證取得來(lái)源，稅前扣除憑證分為外來(lái)憑證和內(nèi)部憑證。根據(jù)是否繳納增值稅，外部憑證可分為應(yīng)稅憑證和非應(yīng)稅憑證。發(fā)生非應(yīng)稅憑證不需要取得發(fā)票。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的不屬于增值稅(或以前的營(yíng)業(yè)稅)的項(xiàng)目。在還本過(guò)程中，收入方是否被認(rèn)為是提供資金而收取的利潤(rùn)回報(bào)并無(wú)定論，因此收款的購(gòu)買方或勞務(wù)提供方不是增值稅(或營(yíng)業(yè)稅)納稅義務(wù)人，不需要開具發(fā)票。因此，還本銷售方式銷售產(chǎn)品，在會(huì)計(jì)上核算的營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不需要發(fā)票聚在所得稅前列支。

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