非同一控制下企業(yè)合并的會計處理(非同一控制下合并財務報表的編制)

購買日

（2項工作）

1.調整評估增值/減值

母公司編制購買日的合并資產(chǎn)負債表時，因企業(yè)合并取得的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應當以公允價值在合并財務報表中列示。

2.抵權益（注意：資本公積不能直接用）

相關說明

母公司合并成本大于取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，作為合并商譽在合并資產(chǎn)負債表中列示。（計算商譽）

評估增值

評估減值

①借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)等

貸：資本公積

②借：資本公積

貸：遞延所得稅負債

或者：

借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負債

資本公積（倒擠）

①借：資本公積

貸：固定資產(chǎn)——原價/存貨/應收賬款/無形資產(chǎn)等

②借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積

或者：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

資本公積（倒擠）

貸：固定資產(chǎn)——原價/存貨/應收賬款/無形資產(chǎn)等

注：應收賬款一般為評估減值

第1年年末

（購買日當年年末）

第2年年末

①借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)等

貸：資本公積

②借：資本公積

貸：遞延所得稅負債

①借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤等

貸：資本公積——年初

②借：資本公積——年初

貸：遞延所得稅負債

或者：

借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)等

貸：遞延所得稅負債

資本公積（倒擠）

或者：

借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤等

貸：遞延所得稅負債

資本公積——年初（倒擠）

注：如果存貨第一年已經(jīng)銷售，則替換為年初未分配利潤

③借：管理費用等（當年補提折舊、攤銷）

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊/無形資產(chǎn)—累計攤銷

④借：營業(yè)成本（如果評估增值的存貨對外出售）

貸：存貨

③借：年初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊/無形資產(chǎn)—累計攤銷

④借：年初未分配利潤

貸：年初未分配利潤（存貨第1年已銷售）

⑤借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用

注意：基數(shù)為已售出存貨的金額、已計提折舊或已攤銷的金額等

⑤借：遞延所得稅負債

貸：年初未分配利潤

⑥借：管理費用（當年補提折舊、攤銷）

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊/無形資產(chǎn)——累計攤銷

⑦借：營業(yè)成本

貸：存貨

⑧借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用

注意：基數(shù)為本年已售出存貨的金額（評估增值部分）、已計提折舊或已攤銷的金額等

第1年年末（購買日當年年末）

第2年年末

①借：資本公積

貸：應收賬款

②借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積

或者：

借：資本公積（倒擠）

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應收賬款

①借：資本公積——年初

貸：年初未分配利潤

②借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積——年初

或者：

借：資本公積（倒擠）

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：年初未分配利潤

③借：應收賬款

貸：信用減值損失

（按評估確認的金額已經(jīng)收回，壞賬已核銷）

③借：年初未分配利潤

貸：年初未分配利潤

④借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

④借：年初未分配利潤

貸：遞延所得稅資產(chǎn)