工程施工與工程結(jié)算會計(jì)分錄(工程竣工相關(guān)的會計(jì)核算)

（一）工程未竣工結(jié)算前的工程價款結(jié)算的會計(jì)核算

《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》規(guī)定：“如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。”

1、工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)

（1）判斷工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件

固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時具備下列條件：合同總收入能夠可靠地計(jì)量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完成進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定；為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。

成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時具備下列條件：合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。

（2）按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的步驟

按照上述規(guī)定，在工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。其步驟為：首先，確定施工合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比；然后根據(jù)完工百分比計(jì)算和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。其計(jì)算公式如下：

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝(合同總收入—合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度—以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入—當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利—以前會計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

在運(yùn)用上述公式計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的收入、毛利和費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

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(1)在當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同的情況下，企業(yè)在運(yùn)用上述公式時，以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零；

(2)在以前年度開工本年度完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入，等于合同總收入減去以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的毛利，等于合同總收入減去實(shí)際合同總成本和以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的余額；

(3)在當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入，等于該項(xiàng)合同的總收入，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同費(fèi)用，等于該項(xiàng)合同的實(shí)際總成本。

具體的會計(jì)核算方法如下：

第一步：工程開工后，每月根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用，作會計(jì)分錄：

借：工程施工—合同成本--**工程

貸：應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等

第二步：每月根據(jù)合同收取工程款時，作會計(jì)分錄：

借：銀行借款

貸：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款--**單位

第三步：每月末，由公司預(yù)算部門按施工合同完工進(jìn)度，開出工程結(jié)算價款帳單（見附件），送交財務(wù)部門，作會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款--**單位

貸：工程結(jié)算--**工程

第四步：每月末，財務(wù)部門按照完工百分比法確認(rèn)合同收入、合同成本和合同毛利，作會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本--**工程

工程施工—合同毛利--**工程

貸：主營業(yè)務(wù)收入--**工程

第五步：每月末，財務(wù)部門根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的分包單位工程結(jié)算，計(jì)算代扣代交的營業(yè)稅金及附加；根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算的差額，計(jì)算自行完成的主營業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財務(wù)處理，作會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—自行完成

應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—代扣代交

應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—自行完成

應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—代扣代交

貸：其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加—自行完成

其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加—代扣代交

第六步：每月末，將當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，會計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入--**工程

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本--**工程

2、工程施工合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)

根據(jù)規(guī)定，在工程施工合同不能可靠地估計(jì)的情況下，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本，分為以下兩種情況：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入按照實(shí)際收到的工程款確認(rèn)合同收入，合同成本按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用確認(rèn)成本，合同毛利可以為零。

具體的會計(jì)核算方法如下：

第一步：工程開工后，每月根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用，作會計(jì)分錄：

借：工程施工—合同成本--**工程

貸：應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等

第二步：每月根據(jù)合同收取工程款時，作會計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款--**單位

第三步：每月末，由公司預(yù)算部門按當(dāng)期實(shí)際收到的工程款，開出工程結(jié)算價款帳單（見附件），送交財務(wù)部門，作會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款--**單位

貸：工程結(jié)算--**工程

第四步：每月末，財務(wù)部門按照實(shí)際收到的工程款確認(rèn)合同收入，按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用確認(rèn)合同成本，按照收入與成本的差額確認(rèn)合同毛利，合同毛利可以為零，作會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本--**工程

工程施工—合同毛利--**工程（可以為零）

貸：主營業(yè)務(wù)收入--**工程

第五步：每月末，財務(wù)部門根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的分包單位工程結(jié)算，計(jì)算代扣代交的營業(yè)稅金及附加；根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算的差額，計(jì)算自行完成的主營業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財務(wù)處理，作會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—自行完成

應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—代扣代交

應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—自行完成

應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—代扣代交

貸：其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加—自行完成

其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加—代扣代交

第六步：每月末，將當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，會計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入--**工程

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本--**工程

（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用當(dāng)即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。其會計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用

貸：存貨跌價準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備--**工程

（二）工程竣工并與業(yè)主完成工程結(jié)算后的會計(jì)核算

第一步：預(yù)算部門根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價減去截止到本月累計(jì)開出的工程價款結(jié)算帳單的差額，編制工程價款結(jié)算帳單，送財務(wù)部一份，做會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收帳款—**單位

貸：工程結(jié)算—**工程

第二步：財務(wù)部根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價減去截止到本月確認(rèn)的工程價款收入，確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)提相應(yīng)的稅金；根據(jù)經(jīng)公司預(yù)算部門確認(rèn)的分包結(jié)算書，按分包結(jié)算總值減去截止到本月累計(jì)確認(rèn)的分包結(jié)算值的差額，加上本期發(fā)生的間接費(fèi)用，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本；當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本的差額，作為工程施工—合同毛利處理，同時沖銷計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。會計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本—**工程

工程施工—合同毛利—**工程

貸：主營業(yè)務(wù)收入--**工程

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—自行完成

應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅—代扣代交

應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—自行完成

應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅—代扣代交

貸：其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加—自行完成

其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加—代扣代交

借：存貨跌價準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用

第三步：將“工程結(jié)算”科目余額與相關(guān)的“工程施工”科目余額對沖，結(jié)清“工程施工”科目和“工程結(jié)算”科目余額，進(jìn)行財務(wù)處理。

借：工程結(jié)算—**工程

貸：工程施工—合同成本—**工程

工程施工—合同毛利—**工程

第四步：業(yè)主已確認(rèn)了工程結(jié)算書后，又收回工程款時，財務(wù)部根據(jù)收款憑證，進(jìn)行財務(wù)處理。

會計(jì)處理如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款—**單位

（三）施工企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》后，會計(jì)報表及會計(jì)報表附注項(xiàng)目的變化

1、“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，并在會計(jì)報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。

2、將“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額進(jìn)行分析，將差額為借方的填入“存貨”項(xiàng)目，將差額為貸方的填入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。同時在會計(jì)報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本、累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價款。

3、將“臨時設(shè)施”和“臨時設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填入“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目，并在會計(jì)報表附注中說明臨時設(shè)施的攤銷方法、臨時設(shè)施的原價、累計(jì)攤銷額以及清理情況。

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