捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)分錄(3種捐贈(zèng)支出賬務(wù)處理方法)

捐贈(zèng)，在目前有三種方式，分為公益性捐贈(zèng)、扶貧性捐贈(zèng)和贊助支出。

貨幣資金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

不區(qū)分公益性捐贈(zèng)、贊助或者扶貧性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)時(shí)，均作為“營(yíng)業(yè)外支出”進(jìn)行核算。

企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)、贊助或者扶貧性捐贈(zèng)款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：銀行存款

實(shí)物捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

1.自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于公益性捐贈(zèng)支出或贊助支出：

自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于公益性捐贈(zèng)支出或贊助支出的，由于按照稅法規(guī)定必須視同銷售。會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 視同銷售價(jià)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于扶貧性捐贈(zèng)支出：

扶貧性捐贈(zèng)支出，不需視同銷售計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，但需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品（或原材料）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貨幣資金捐贈(zèng)支出的稅務(wù)處理

如果捐贈(zèng)的為銀行存款或者庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金，不涉及增值稅，僅涉及企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)的納稅是否需要調(diào)整的問(wèn)題。

3種捐贈(zèng)支出及賬務(wù)處理方法：

公益性捐贈(zèng)支出

公益性捐贈(zèng)支出，是作為“營(yíng)業(yè)外支出”計(jì)入利潤(rùn)總額，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，屬于有稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的一項(xiàng)支出，首先需計(jì)算出公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)=年度利潤(rùn)總額×12%，超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

其中，年度利潤(rùn)總額為按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制在利潤(rùn)表上的“利潤(rùn)總額”，即通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)所得。

提醒：企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)，需要核實(shí)受贈(zèng)的公益性群眾團(tuán)體是否具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。否則，需要按照非公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅匯算時(shí)作納稅調(diào)整。

企業(yè)通過(guò)符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除資質(zhì)的公益性團(tuán)體，進(jìn)行公益事業(yè)的捐贈(zèng)方可稅前扣除。

企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

扶貧捐贈(zèng)

1、扶貧捐贈(zèng)屬于公益性捐贈(zèng)中的一種。扶貧捐贈(zèng)支出不需要視同銷售計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，但需要將捐贈(zèng)物資的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

例2：某一般納稅人2019年度利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，列入“營(yíng)業(yè)外支出”18萬(wàn)元。其中，對(duì)本單位負(fù)責(zé)的目標(biāo)脫貧地區(qū)公益性捐贈(zèng)14萬(wàn)元，對(duì)希望工程公益性捐贈(zèng)4萬(wàn)元。

解析：（1）對(duì)希望工程的公益性捐贈(zèng)4萬(wàn)元，稅前扣除限額=100×12% = 12萬(wàn)元，由于沒(méi)有超過(guò)扣除限額。所以，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不需進(jìn)行納稅調(diào)整，納稅調(diào)整額=0。（2）對(duì)本單位負(fù)責(zé)的目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)14萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額在稅前據(jù)實(shí)扣除，也不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，納稅調(diào)整額=0。

2、企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。

提醒：扶貧捐贈(zèng)，不需要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，允許據(jù)實(shí)扣除，也不需要調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

贊助支出

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要將贊助支出作為納稅調(diào)整增加的金額。

例3：某一般納稅人2019年度利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，列入“營(yíng)業(yè)外支出”的非公益性捐贈(zèng)6萬(wàn)元。

解析：對(duì)非公益性捐贈(zèng)6萬(wàn)元，不得作為企業(yè)所得稅的稅前扣除。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，需要全額進(jìn)行納稅調(diào)整，納稅調(diào)整額=6萬(wàn)元。

提醒：贊助支出，需要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，但不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的調(diào)整。

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